Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. WSA Małgorzata Niedobylska Sędziowie WSA Tomasz Smoleń WSA Kazimierz Włoch /spr./ Protokolant ref. st. Eliza Kaplita po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 12 stycznia 2012r. sprawy ze skargi E. U. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] maja 2011r. nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym z tytułu sprzedaży nieruchomości - oddala skargę -
Zaskarżoną decyzją z dnia [...] maja 2011r. nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej po rozpatrzeniu odwołania E.U. od decyzji Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego z dnia [...] lutego 2011r., znak: [...] określającej zobowiązanie podatkowe w zryczałtowanym podatku dochodowym z tytułu sprzedaży nieruchomości - utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji.
W toku postępowania ustalono, że skarżąca wraz z mężem, w dniu 7 sierpnia 2006 r. sprzedała nieruchomość gruntową oznaczoną jako działka [...] o powierzchni 0,1570 ha wraz z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, położoną w miejscowości Z. , gmina B. za łączną kwotę 120.000,00 zł. Nieruchomość tę małżonkowie nabyli na podstawie umowy sprzedaży z dnia 27 czerwca 2003r., zatem jej zbycie nastąpiło przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
W celu uzyskania zwolnienia podatkowego o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007r.) - zwanej dalej ustawą, skarżąca złożyła w urzędzie skarbowym oświadczenie, w którym zadeklarowała, że przychód uzyskany ze sprzedaży wymienionej nieruchomości, w przypadającej na skarżącą kwocie 60.000 zł, wydatkuje w okresie dwóch lat od daty sprzedaży, na cele określone w wymienionym przepisie.
Po upływie tego okresu, na wezwanie organu podatkowego do rozliczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, małżonkowie oświadczyli, że w okresie dwóch lat od daty sprzedaży nieruchomości w 2006 r., nabywali materiały budowlane potrzebne do budowy nowego domu, jednakże z uwagi na przedłużający się termin uzyskania pozwolenia na budowę - nie zdołali rozpocząć budowy nowego domu na tyle wcześnie, aby w okresie dwuletnim, od momentu sprzedaży nieruchomości, przeznaczyć na ten cel całość środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży.
Wobec tego, Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w R. wszczął z urzędu postępowanie podatkowe w sprawie określenia podatnikom zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w dniu 7 sierpnia 2006 r.
Na podstawie przedłożonych przez stronę dokumentów, ustalono że małżonkowie przeznaczyli na budowę budynku mieszkalnego łącznie kwotę 120.872,83 zł, tj. po 60.436,42 zł na każdego z małżonków, przy czym nie wszystkie z tych wydatków zostały poniesione w wymaganym terminie dwóch lat od dnia uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości, a niewielka cześć dotyczyła zakupu narzędzi oraz artykułów spożywczych. Ostatecznie organ podatkowy stwierdził, że z przypadającej na skarżącą kwoty 60.000,00 zł przychodu ze sprzedaży nieruchomości, jedynie wydatki na kwotę 21 673,76 zł. spełniają warunki zwolnienia podatkowego, pozostała zaś część - tj. kwota 38 326 zł. (po zaokrągleniu do pełnego złotego) podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 10%. Organ uznał bowiem, iż dla uzyskania prawa do skorzystania ze zwolnienia podatkowego, koniecznym jest poniesienie wydatków na cele mieszkaniowe w zakreślonym ustawą nieprzekraczalnym terminie dwuletnim.