Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. NSA Maria Serafin-Kosowska / spr./ Sędziowie WSA Grzegorz Panek NSA Jacek Surmacz Protokolant sekr. sąd. Eliza Kaplita-Wójcik po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 4 marca 2014r. spraw ze skarg K. I. na postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] listopada 2013r. nr [...] w przedmiocie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych za 2007 rok, i z dnia [...] listopada 2013r.: - nr [...] w przedmiocie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji dotyczącej podatku od towarów i usług za grudzień 2007r., - nr [...] w przedmiocie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji dotyczącej podatku od towarów i usług za styczeń 2008r., - nr [...] w przedmiocie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji dotyczącej podatku od towarów i usług za luty 2008r., - nr [...] w przedmiocie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji dotyczącej podatku od towarów i usług za marzec 2008r., - nr [...] w przedmiocie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji dotyczącej podatku od towarów i usług za kwiecień 2008r., - nr [...] w przedmiocie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji dotyczącej podatku od towarów i usług za maj 2008r., - nr [...] w przedmiocie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji dotyczącej podatku od towarów i usług za czerwiec 2008r., - nr [...] w przedmiocie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji dotyczącej podatku od towarów i usług za lipiec 2008r., - nr [...] w przedmiocie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji dotyczącej podatku od towarów i usług za sierpień 2008r., - nr [...] w przedmiocie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji dotyczącej podatku od towarów i usług za wrzesień 2008r., - nr [...] w przedmiocie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji dotyczącej podatku od towarów i usług za październik 2008r., - nr [...] w przedmiocie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji dotyczącej podatku od towarów i usług za listopad 2008r. 1) uchyla zaskarżone postanowienia oraz utrzymane nimi w mocy postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...] października 2013r. nrnr [...], [...], [...],[...], [...],[...] [...],[...] [...],[...] [...],[...] [...], 2) określa, że postanowienia wymienione w pkt. 1) nie mogą być wykonane do chwili uprawomocnienia się wyroku, 3) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącego K. I. kwotę 4.641 (słownie: cztery tysiące sześćset czterdzieści jeden ) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej wydał w dniu [...] grudnia 2012r. decyzje nr nr [...] w których określił K. I. odpowiednio:
- zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007 rok w kwocie 123.171 zł,
- oraz zobowiązanie w podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące: grudzień 2007r, styczeń 2008r, luty 2008r, marzec 2008r, kwiecień 2008r, maj 2008r, czerwiec 2008r, lipiec 2008r, sierpień 2008r, wrzesień 2008r, październik 2008r i listopada 2008r. w wysokości po 0 zł a także kwoty podatku od towarów i usług wynikające z wymienionych w tych decyzjach faktur w wysokości odpowiednio: 8.240 zł, 6.600 zł, 6.600 zł,, 8.642 zł, 6.600 zł, 6.600 zł, 11.000 zł, 14.146 zł, 11.000 zł, 11.000 zł, 11.000 zł, 11.000 zł.
Postanowieniami z dnia [...] października 2013r. nr nr [...] Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego nadał rygor natychmiastowej wykonalności każdej z wymienionych wyżej decyzji a postanowienia te utrzymane zostały w mocy postanowieniami Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] listopada 2013r. nr [...] i z dnia [...] listopada 2013r. nr nr [...].
W uzasadnieniach powyższych postanowień Dyrektor izby Skarbowej (powoływany dalej jako organ II instancji) wskazał, że zgodnie z art. 239 b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012r. poz. 749 z późn. zm. - powoływanej dalej jako: Ordynacja podatkowa), decyzji nieostatecznej - czyli co do zasady nie podlegającej wykonaniu - może być nadany rygor natychmiastowej wykonalności gdy:
1/ z informacji posiadanych przez organ podatkowy wynika, że wobec strony toczy się postępowanie egzekucyjne dotyczące innych należności lub
2/ strona nie ma majątku, którego wartość odpowiada wysokości zaległości z odsetkami i na którym można ustanowić hipotekę przymusową albo zastaw skarbowy, które korzystałyby z pierwszeństwa zaspokojenia lub
3/ strona zbywa majątek znacznej wartości lub
4/ okres do upływu terminu przedawnienia jest krótszy niż 3 miesiące.
Przywołał także treść art. 239b § 2 cyt Ordynacji podatkowej według którego, rygor taki nadaje się nieostatecznej decyzji wówczas, gdy organ podatkowy uprawdopodobni, że zobowiązanie wynikające z tej decyzji nie zostanie wykonane. Ponieważ przesłanki nadania rygoru natychmiastowej wykonalności są rozłączne, to zaistnienie którejkolwiek z nich uprawnia organ do nadania tegoż rygoru ale przy równoczesnym uprawdopodobnieniu niewykonania zobowiązania przez podatnika. Zobowiązania podatkowe określone w decyzjach Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej (powoływany dalej jako DUKS) z dnia [...] grudnia 2012r. w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007 roku oraz podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące od grudnia 2007r. do listopada 2008r. ulegają przedawnieniu z dniem 31 grudnia 2013r. a to zgodnie z art. 70 § 1 cyt. Ordynacji podatkowej, według którego zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym upłynął termin płatności - o ile nie wystąpiły okoliczności skutkujące zawieszeniem lub przerwaniem biegu przedawnienia, a w niniejszych sprawach takie przesłanki nie występują. Niewątpliwie więc zachodziła w niniejszych sprawach przesłanka z art. 239b § 1 pkt 4 cyt. Ordynacji podatkowej, bo w dacie wydania przez organ I instancji postanowień w przedmiocie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności (16 października 2013r.), do upływu przedawnienia pozostawał okres krótszy od trzech miesięcy. Spełniony został także warunek uprawdopodobnienia, że podatnik nie wykona zobowiązań wynikających z decyzji, ponieważ kwota zobowiązań wynikająca z decyzji "wymiarowych" jest znaczna, od dnia doręczenia tych decyzji podatnik nie wpłacił żadnych kwot na poczet zaległości podatkowej; w postanowieniach dotyczących nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzjom "wymiarowym" w przedmiocie podatku od towarów i usług, organ II instancji powołał się także na stanowisko wyrażone w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego 3 lipca 2013r. I FSK 1307/12, że w przypadku gdy do upływu przedawnienia jest okres krótszy od 3 miesięcy, uprawdopodobnienie niewykonania zobowiązania polega na wykazaniu, że zachodzą takie okoliczności faktyczne, które potwierdzają, że z tego powodu zobowiązanie podatkowe z decyzji nie zostanie wykonane i w takim przypadku nie ma znaczenia sytuacja majątkowa podatnika, czy jego działania w stosunku do posiadanego majątku.