Sprawa ze skargi na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w przedmiocie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
Sentencja

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. NSA Jacek Surmacz Sędziowie WSA Kazimierz Włoch /spr./ Asesor Małgorzata Niedobylska Protokolant sek.sąd. Beata Janczewska po rozpoznaniu w Wydziale I Finansowym w dniu 8 lutego 2007r. sprawy ze skargi "A" Spółka z o.o. w L. - w likwidacji na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] czerwca 2006 r. nr [...] w przedmiocie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych - oddala skargę -

Uzasadnienie strona 1/6

Dyrektor Izby Skarbowej, decyzją nr [...], z dnia [...] czerwca 2006 roku po rozpatrzeniu odwołania A. spółka z o. o. w L. - w likwidacji utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, nr [...], z dnia [...] marca 2006 roku, zmieniającą z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...] grudnia 2005r. nr [...] w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z uzasadnienia zaskarżonej decyzji wynika, iż wnioskiem z dnia 4 listopada 2005r. A. spółka z o. o. zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Zapytanie dotyczyło kwestii opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, czynności wniesienia aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółek z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka wyjaśniła, iż zamierza wnieść część prowadzonego przedsiębiorstwa w postaci działu transportu w formie aportu do spółek z ograniczoną odpowiedzialnością, a także w formie takiegoż aportu drugą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w postaci działu paliw do innej spółki z.o.o. Utworzone nowe spółki z.o.o. zamierzają dokonać podwyższenia kapitału zakładowego i zostaną utworzone nowe udziały, które zostaną przyznane do objęcia udziałowcom. Udziały w spółkach zostaną objęte m. in. przez A. spółka z o. o. i pokryte wkładami niepieniężnymi w formie aportu. Zdaniem wnioskodawcy czynność wniesienia aportu do spółki, zawarcie umowy spółki i objęcie udziałów w kapitale zakładowym spółki, w zamian za aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa korzysta ze zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych /Dz.U. z 2005r. Nr 41, poz. 399 ze zm./- zwanej dalej PCC.

Naczelnik Urzędu Skarbowego, postanowieniem z dnia [...] grudnia 2005r. udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego uznał stanowisko przedstawione przez podatnika we wniosku za prawidłowe. Organ uznał za zasadną argumentację podatnika, iż w oparciu o art. 2 pkt 4 PCC czynność wniesienia aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z o.o. jako zwolniona z podatku VAT na podstawie § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w/s wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm./, podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dyrektor Izby Skarbowej w dniu 16 lutego 2006r. wszczął z urzędu postępowanie w sprawie wzruszenia powyższego postanowienia. Decyzją z dnia [...] marca 2006r. [...] zmienił z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego uznając stanowisko strony przedstawione we wniosku z dnia 4 listopada 2006r. za nieprawidłowe. Organ uzasadnił, iż to zawarcie, bądź zmiana umowy spółki z o.o., a nie wykonanie w ramach tej umowy obowiązku wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do majątku spółki, powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec tego, fakt zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wkładów niepieniężnych wnoszonych do spółek prawa handlowego i cywilnego pozostaje bez wpływu na istnienie obowiązku podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy spółki. Przepis § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w/s wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia od podatku wkłady niepieniężne (aporty), wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego, jednakże sama czynność wniesienia aportu ma charakter czysto techniczny - wtórny w stosunku do faktu zwiększenia majątku spółki i jako taka nie mieści się w katalogu czynności zawartym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samych, chociaż sama czynność wniesienia aportu nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem, to gdy będzie ona wynikiem zawarcia bądź zmiany umowy spółki, to wówczas powstanie obowiązek podatkowy z tytułu samego tylko zawarcia bądź zmiany umowy, co ma miejsce w niniejszej sprawie. Ponadto podniesiono, iż zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów wyłączenie zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy spółki ma zastosowanie, tylko w przypadkach, gdy czynność cywilnoprawną opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub zwolnioną z tego podatku jest czynność cywilnoprawna objęta przepisami ustawy. Reasumując nie byłoby obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych gdyby zwolnienie z podatku VAT dotyczyło umów spółki a nie aportów.

Strona 1/6