Wojewódzki Sąd Administracyjny w P w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Gabriela Gorzan Sędziowie Sędzia NSA Stanisław Małek As. sąd. WSA Maciej Jaśniewicz (spr.) Protokolant st. sekr. sąd. Laura Szukała po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 28 września 2007r. sprawy ze skargi T i R P na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w P z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie odmowy wypłaty oprocentowania w żądanej we wniosku wysokości od zwróconych nadpłat w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2000, 2001 i 2002 i określenia wysokości należnych odsetek za powyższe lata oddala skargę /-/ M.Jaśniewicz /-/ G.Gorzan /-/ S.Małek
W dniu 14.02.2006 r. T i R P złożyli wniosek o wypłatę nadpłat w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2000, 2001 i 2002 rok wraz z należnym oprocentowaniem we wskazanych kwotach powstałych w związku z wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego z dnia 25.06.2002 r. (publ. Dz. U. z 2002 r. Nr 100, poz. 923). W uzasadnieniu wniosku podano, iż w dniu 21.03.2005 r. wnioskodawcy otrzymali zwrot nadpłat w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2000, 2001 i 2002, wynikających z decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w P o nr [...] z dnia 9.03.2005 r. Zdaniem wnioskodawców zwrotu dokonano w kwocie zaniżonej z uwagi na błędne naliczenie należnego wnioskodawcom oprocentowania, a przy naliczaniu którego winny mieć zastosowanie normy określone w przepisach Ordynacji podatkowej - art. 78 § 5 pkt.2 oraz jednocześnie i łącznie art. 78 § 3 pkt.3b w stosunku do nadpłat za lata 2000 i 2001, a w odniesieniu do oprocentowania nadpłaty za 2002 rok art.78 § 3 pkt.4. Ponadto ze względu na to, iż kwota dokonanego w dniu 21.03.2005 r. zwrotu nie pokryła kwoty nadpłaty wraz z jej oprocentowaniem, uznano, że stosownie do treści art.78a Ordynacji podatkowej zwróconą kwotę należy zaliczyć proporcjonalnie na poczet zwrotu nadpłaty oraz kwoty jej oprocentowania w takim stosunku, w jakim w dniu zwrotu pozostaje kwota nadpłaty do kwoty oprocentowania. Po rozpatrzeniu wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w K decyzją z dnia [...] r. odmówił wypłaty oprocentowania od zwróconych nadpłat w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2000, 2001 i 2002 w żądanej we wniosku wysokości. Od tej decyzji wnioskodawcy wnieśli odwołanie wskazując, że w sprawie mają zastosowanie zapisy Ordynacji podatkowej - art.78 § 5 pkt.2 oraz art.77 § 1 pkt.4 łącznie w stosunku do nadpłat za lata 2000 i 2001, a w odniesieniu do oprocentowania nadpłaty za 2002 rok - art. 78 § 3 pkt 4. Dyrektor Izby Skarbowej w P w dniu [...] r. uchylił decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w K i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia.
Decyzją z dnia 19.09.2006 r. w sprawie [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego w K na podstawie art.207 i art.78 § 5 pkt.2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.; dalej Ordynacja podatkowa) odmówił wypłaty oprocentowania w żądanej we wniosku wysokości od zwróconych nadpłat w podatku dochodowym od osób fizycznych za łata 2000, 2001 i 2002 i określił wysokość należnych odsetek za powyższe lata w kwocie 223.979,00 zł. Uzasadniając wskazano, że żądanie aby przy naliczaniu należnego oprocentowania miały mieć jednocześnie zastosowanie normy określone w przepisach Ordynacji podatkowej - art. 78 § 5 pkt 2 oraz art. 78 § 3 pkt 3 lit.b w stosunku do nadpłat za lata 2000 i 2001, a w odniesieniu do oprocentowania nadpłaty za 2002 rok - art. 78 § 3 pkt.4, nie ma podstaw prawnych. W decyzjach Dyrektora Izby Skarbowej w P z dnia 9.03.2005 r. stwierdzono istnienie nadpłat w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2000, 2001 i 2002 w odpowiednich kwotach i stwierdzono, iż wspólnicy spółki "A" byli podmiotami w stosunku do których Trybunał Konstytucyjny wyrokiem z dnia 25.06.2002 r. orzekł o niezgodności z konstytucją art.2 pkt.2 w związku z art.4 ustawy z dnia 20.11.1999 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym uznano, iż nadpłaty w podatku dochodowym za lata 2000, 2001 i 2002 powstały w wyniku orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego. Oprocentowanie nadpłat powstałych w wyniku orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego reguluje art.78 § 5 ustawy Ordynacja podatkowa, a gdy wniosek o zwrot nadpłaty złożono po upływie 30 dni od dnia wejścia w życie orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego w szczególności art.78 § 5 pkt.2 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z tym przepisem oprocentowanie przysługuje za okres od dnia powstania nadpłaty do trzydziestego dnia od dnia wejścia w życie orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego lub od dnia, w którym uchylono lub zmieniono w całości lub w części akt normatywny. Orzeczenie Trybunału Konstytucyjnego zostało opublikowane w Dz. U. z 2002 r. Nr 100, poz. 923 z dnia 5.07.2002 r. i w tym dniu weszło w życie, stąd trzydziestym dniem od dnia wejścia w życie jest dzień 4.08.2002 r. Art.73 § 2 Ordynacji podatkowej określa, iż dla podatników podatku dochodowego nadpłata powstaje z dniem złożenia zeznania rocznego. Mając zatem na względzie treść przepisów art.73 § 2 i art.78 § 5 pkt.2 Ordynacji podatkowej określono daty za jaki okres przysługiwało stronie oprocentowanie. Nadpłata za 2000 r. w kwocie [...] zł podlega oprocentowaniu za okres od 27.04.2001 r. do 4.08.2002 r. i wyniosła [...] zł. Nadpłata za 2001 r. w kwocie [...] zł podlega oprocentowaniu za okres od 30.04.2002 r. do 4.08.2002 r. i wyniosła [...] zł, a nadpłata za 2002 r. w kwocie [...] zł nie podlega oprocentowaniu, gdyż roczne zeznanie podatkowe złożono po dniu 04.08.2002 r., a mianowicie 30.04.2003 r. Organ podatkowy pierwszej instancji przyjął, iż niedopuszczalnym jest zastosowanie kilku oddzielnych norm do tej samej nadpłaty. W związku z tym odmówiono wypłaty oprocentowania w kwocie żądanej we wniosku i określono wysokość należnych odsetek za powyższe lata w kwocie [...] zł. Poza tym nadmieniono, że wypłacono już podatnikom kwotę należnego oprocentowania w kwocie [...] zł, a w związku z wydaniem decyzji, w której określono wysokość należnych odsetek w kwocie [...] zł, powstałą różnicę - [...] zł, należy wpłacić na konto organu podatkowego.