Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Monika Świerczak Sędziowie Sędzia WSA Izabela Kucznerowicz (spr.) Sędzia WSA Waldemar Inerowicz Protokolant: starszy sekretarz sądowy Agata Pasternak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 29 stycznia 2019 r. sprawy ze skargi "A" sp. z o.o. z siedzibą [...] na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] roku nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę
[...] Sp. z o.o. (dalej: wnioskodawca, skarżąca) złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia czy koszty nabycia od podmiotu powiązanego usług z zakresu treasury stanowią koszt podlegający wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15e ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 - dalej: "u.p.d.o.p.").
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:
Dział [...]., świadczy na rzecz wnioskodawcy, na podstawie ramowej umowy zawartej w dniu [...] lipca 2009 r. w sprawie zadań Treasury, usługi z zakresu treasury w tym [...] ("[...]"). Drugą jednostką świadczącą usługi w tym zakresie jest [...].
Za pośrednictwem tych dwóch jednostek realizowane są wszystkie potrzeby finansowe Wnioskodawcy. W zakres przedmiotowych usług wchodzą:
- obrót płatniczy i zarządzanie płynnością,
- cash-pooling,
- zarządzanie dewizami, odsetkami, surowcami,
- finansowanie handlowe,
- zarządzanie strukturą kapitałową.
- asset management (zarządzanie aktywami),
- polityka bankowa, oraz
- inne usługi według potrzeby wnioskodawcy.
Ponadto w oparciu o [...] ("[...]") świadczone są m.in. następujące usługi:
- realizacja pożyczek i depozytów intercompany,
- prowadzenie i administrowanie kontami,
- centrale płatności,
- archiwizowanie danych,
- refinansowanie.
Motywami, którymi kieruje się wnioskodawca korzystając z usług Treasury w ramach koncernu są: ułatwienie rozliczeń pomiędzy poszczególnymi spółkami koncernu, ułatwienie rozliczeń z kontrahentami, zapewnienie dostępu do alternatywnych w stosunku do usług bankowych źródeł finansowania działalności, jak również możliwości zainwestowania płynnych zasobów finansowych.
W ramach Grupy Dział Treasury pełni funkcję działu zarządzającego płynnością poszczególnych jednostek koncernu, a także jednostki pełniącej funkcje rozrachunkowe. Jest pewnego rodzaju "skarbnikiem koncernu", który ma możliwość kompleksowego spojrzenia na poziom płynności finansowej poszczególnych spółek koncernu.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:
Czy koszty nabycia opisanych powyżej usług z zakresu treasury, które ponoszone są przez wnioskodawcę bezpośrednio na rzecz podmiotu powiązanego, stanowią koszt podlegający wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15e ust. 1 u.p.d.o.p.?
Zdaniem wnioskodawcy, opisane powyżej koszty usług z zakresu treasury nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15e ust. 1 u.p.d.o.p. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1, o czym stanowi art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.
W ocenie wnioskodawcy mając na uwadze przepisy art. 15e ust. 1 u.p.d.o.p., należy ustalić, czy usługi wskazane w opisanym stanie faktycznym są objęte zakresem art. 15e ust. 1 u.p.d.o.p. Art. 15e ust. 1 u.p.d.o.p. wskazuje kategorie usług i praw, których wysokość podlega wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów. Katalog ten składa się z trzech odrębnych rodzajowo grup kosztów.