Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Katarzyna Wolna - Kubicka Sędziowie Sędzia NSA Jerzy Małecki Sędzia WSA Maciej Jaśniewicz (spr.) Protokolant st. sekr. sąd. Kamila Kozłowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 października 2007r. sprawy ze skargi M.B. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2004r. oddala skargę /-/M. Jaśniewicz /-/K. Wolna - Kubicka /-/J. Małecki
Decyzją z dnia [...] o nr [...] Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej określił dla M.B. zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 rok w kwocie [...]. Jako podstawę prawną wskazano art.8 ust.1 pkt.3, art.24 ust.1 pkt.1 lit.a), art.31 ust.1 i 2 ustawy z dnia 28.09.1991 r. o kontroli skarbowej ( Dz. U. z 2004 r. , nr 8, poz.65 ze zm.; dalej uks), art.21 § 1 pkt.1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60, ze zm.; dalej Ordynacja podatkowa), art.9 ust.1, art.10 ust.1 pkt.3, art.14 ust.1, art.21 ust.1 pkt.28, art.22 ust.1, art.27 ust.1 i art.45 ust.6 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz.176 ze zm.; dalej ustawa). W uzasadnieniu wskazano, iż M.B. w zeznaniach o wysokości osiągniętego dochodu w 2004 r. wykazał przychód z najmu oraz z tytułu dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.30c ustawy z udziałów w prowadzonej spółce jawnej A w P. M.B. wraz z żoną W.B. posiadali również gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 1993r. Nr 94, poz. 431 z późn. zm; dalej ustawa o podatku rolnym). W 2004 r. podatnik dokonał sprzedaży nabytych w [...] i w latach wcześniejszych udziałów w [...] działkach położonych w L. uzyskując przychód w kwocie [...], udziałów w [...] działkach położonych w L. uzyskując przychód w kwocie [...] i udziałów w [...] działkach położonych w L. uzyskując przychód w kwocie [...]. Nieruchomości te nabyte zostały w dniu [...] wspólnie z żoną i P.Z.. W treści aktu notarialnego zapewniono, iż wejdą one w skład prowadzonego gospodarstwa rolnego. Ponadto w 2004 r. podatnik dokonał sprzedaży udziałów w [...] działkach położonych w L. uzyskując przychód w kwocie [...] (nieruchomość ta nabyta została wspólnie z żoną i P.Z. w dniu [...]) oraz udziałów w [...] działkach położonych w P. uzyskując przychód w wysokości [...]. Kupujący zapewnili, iż nabywana nieruchomość wejdzie w skład prowadzonego gospodarstwa rolnego (nieruchomość została nabyta wspólnie z żoną i P.Z.). Podatnik dokonując transakcji sprzedaży składał do właściwego urzędu skarbowego oświadczenie o przeznaczeniu uzyskanego przychodu na cele określone w art. 21 ust.1 pkt 32a ustawy. Ponadto podatnik zbył udziały w [...] działce położonej w S. uzyskując przychód w wysokości [...], udziały w [...] działkach położonych w S. uzyskując przychód w wysokości [...], udziały w [...] działkach położonych w S. uzyskując przychód w wysokości [...], udziały w [...] działkach położonych w S. uzyskując przychód w wysokości [...], udziały w [...] działce położonej w S. uzyskując przychód w wysokości [...], udziały w [...] działkach położonych w S. uzyskując przychód w wysokości [...]. Nieruchomości te nabyte została wspólnie z żoną oraz P.Z.. Dokonując transakcji sprzedaży udziałów w powyższych nieruchomościach podatnik zastosował zwolnienie, o jakim mowa w art.21 ust.1 pkt.28 ustawy. W 2004 r. podatnik zbył również swoje udziały w [...] działce położonej w S. uzyskując przychód w wysokości [...]. Nieruchomość tą nabył w dniu [...] wspólnie z żoną, P.Z., P.A., M.H. i P.W. W stosunku do przychodów uzyskanych z tytułu sprzedaży udziałów w tej ostatniej nieruchomości podatnik zastosował zwolnienie wynikające z przepisu art.21 ust.1 pkt.28 ustawy podatkowej. W 2004 r. podatnik zbył łącznie udziały w [...] działkach uzyskując z tego tytułu przychód w wysokości [...]. Organ pierwszej instancji stwierdził, iż działania M.B., w szczególności ich skala, częstotliwość zawieranych umów oraz różnice czasu pomiędzy nabyciem i sprzedażą nieruchomości nie pozwalały na uznanie, że grunty nabywane były w celu zaspokojenia potrzeb podatnika lecz stanowiły przedmiot wykonywanej pozarolniczej działalności gospodarczej. Zdaniem organu pierwszej instancji podatnik winien zakwalifikować uzyskiwane przychody do źródła przychodów wymienionego w przepisie art.10 ust.1 pkt.3 ustawy, tj. do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Organ pierwszej instancji, nie znalazł również podstaw do zastosowania w stosunku do zbywanych nieruchomości zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust.1 pkt.28 ustawy. Działania strony jednoznacznie wskazywały według organu podatkowego, że grunty rolne zakupione zostały nie z zamiarem ich rolniczego wykorzystania lecz sprzedaży z zyskiem, a obrót gruntami miał charakter handlowy.