Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Dominik Mączyński Sędziowie Sędzia WSA Karol Pawlicki Sędzia WSA Katarzyna Nikodem (spr.) Protokolant: st. sekretarz sądowy Katarzyna Fornalik po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 24 listopada 2017 r. sprawy ze skargi [...] sp. z o.o. sp. k. w [...] na interpretację indywidualną Burmistrza Gminy [...] z dnia [...] r., nr [...] w przedmiocie podatku od nieruchomości oddala skargę
W dniu [...] grudnia 2016 r. P.-P. Sp. z o.o. sp. k. z siedzibą w P. zwróciła się do Burmistrza Miasta o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podstawy opodatkowania podatkiem od nieruchomości budowli.
W złożonym wniosku skarżąca Spółka przestawiła stan faktyczny, z którego wynika, że jest spółką komandytową prawa polskiego. Wspólnikami skarżącej są osoby fizyczne oraz osoby prawne. Spółka prowadzi działalność w zakresie pozyskiwania energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych. Spółka jest właścicielem budowli w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia [...] stycznia 1991r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2016r., poz. 716 ze zm. dalej u.p.o.l.), które wykorzystuje na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Budowle są zlokalizowane w N. [...]
Strona jako spółka komandytowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego; podatnikami podatku dochodowego są poszczególni wspólnicy Spółki. W konsekwencji dochód z tytułu udziału w zyskach Spółki podlega opodatkowaniu po stronie każdego ze wspólników (w zależności od formy prawnej wspólnika dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych albo podatkiem dochodowym od osób fizycznych).
Ze względu na brak podmiotowości w zakresie podatku dochodowego, po stronie Spółki nie występuje prawny obowiązek prowadzenia ewidencji środków trwałych dla potrzeb podatku dochodowego. Spółka nie jest również uprawniona do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od budowli i zaliczania ich do kosztów podatkowych dla celów podatku dochodowego. Odpisy amortyzacyjne są zaliczane do kosztów podatkowych przez poszczególnych wspólników Spółki.
Na podstawie opisanego stanu faktycznego zadano pytanie: czy prawidłowe jest stanowisko wnioskodawczyni, że ze względu na brak uprawnienia po stronie Spółki do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od budowli i zaliczania ich do kosztów podatkowych podstawą opodatkowania podatkiem od nieruchomości jest wartość rynkowa budowli ?
W uzasadnieniu wniosku wskazano, że zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 oraz art. 4 ust. 5 u.p.o.l. za podstawę opodatkowania podatkiem od nieruchomości należy przyjąć wartość początkową, stanowiącą podstawę obliczania amortyzacji dla celów podatku dochodowego w danym roku, jeżeli uprawnionym do dokonywania odpisów amortyzacyjnych jest podatnik podatku od nieruchomości (tzn. to podatnik podatku od nieruchomości na własne potrzeby dokonuje odpisów amortyzacyjnych środków trwałych, które zostały wpisane do prowadzonego przez niego rejestru środków trwałych). A zatem, tylko w sytuacji gdy podmiot, który jest podatnikiem podatku od nieruchomości dokonuje odpisów amortyzacyjnych dla celów podatku dochodowego i zalicza je do kosztów uzyskania przychodów, podatek od nieruchomości może być ustalany w oparciu o wartość początkową budowli. Jeżeli natomiast, jak w przedmiotowym stanie faktycznym, podatnikiem podatku od nieruchomości jest Spółka, natomiast odpisy amortyzacyjne od budowli są dokonywane przez wspólników i zaliczane do kosztów podatkowych wspólników, podstawą opodatkowania podatkiem od nieruchomości powinna być wartość rynkowa budowli określona na dzień powstania obowiązku podatkowego.