Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Waldemar Inerowicz Sędziowie Sędzia WSA Katarzyna Nikodem Sędzia WSA Barbara Rennert (spr.) po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 15 listopada 2017 r. sprawy ze skargi [...] na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania oddala skargę.
W dniu [...] maja 2017 r. E. K. wniósł skargę na postanowienie Inne z [...] kwietnia 2017 r. nr [...], utrzymujące w mocy postanowienie Ministra Rozwoju i Finansów (z upoważnienia którego działał Dyrektor Izby Skarbowej w P.) z dnia [...] lutego 2017 r. nr [...], odmawiające wszczęcia postępowania w sprawie o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
W dniu [...] listopada 2016 r. skarżący złożył wniosek, uzupełniony pismem z dnia [...] grudnia 2016 r., o wydanie indywidualnej interpretacji w zakresie wskazania w jaki sposób powinien rozpoznać koszt uzyskania przychodu z tytułu spłaty (wykupu) papierów dłużnych.
W ramach opisu zdarzenia przyszłego skarżący wskazał, że jest polskim rezydentem podatkowym oraz wspólnikiem spółki z o.o. (dalej zwanej również spółką holdingową). Nabył udziały w tej spółce w drodze umowy sprzedaży oraz w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci udziałów w spółce kapitałowej wymienionej w załączniku nr 3 do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.; dalej: "u.p.d.o.f."). Wnioskodawca zamierza dokonać przekształcenia spółki holdingowej w spółkę osobową (jawną lub komandytową - dalej również jako spółka osobowa), a w przyszłości dokonać jej likwidacji. Możliwe jest przy tym rozwiązanie spółki osobowej w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego. W wyniku rozwiązania/likwidacji spółki osobowej wnioskodawca może otrzymać różne składniki majątku np. obligacje, weksle (dalej określane również jako papiery dłużne). Papiery dłużne zostaną nabyte przez spółkę holdingową lub spółkę osobową w drodze umowy sprzedaży. Do dnia rozwiązania/likwidacji spółki osobowej, koszt nabycia papierów dłużnych nie zostanie rozpoznany jako koszt uzyskania przychodu. Koszt ten, jako bezpośrednio związany z uzyskiwanym przychodem, powinien być rozpoznany jako koszt podatkowy dopiero w momencie odpłatnego zbycia. Po otrzymaniu papierów dłużnych w wyniku rozwiązania/likwidacji spółki osobowej skarżący nie wyklucza ich spłaty (wykupu). Spłata (wykup) papierów dłużnych nastąpi przed upływem 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło rozwiązanie/likwidacja spółki osobowej.
Zdaniem skarżącego w przypadku w przypadku spłaty (wykupu) papierów dłużnych koszt uzyskania przychodu będzie równy wydatkom poniesionym przez spółkę holdingową lub spółkę osobową na ich nabycie. W przypadku nabycia papierów dłużnych w drodze umowy sprzedaży, wydatkiem poniesionym przez spółkę holdingową lub spółkę osobową będzie cena nabycia papierów dłużnych. Uzasadniając swoje stanowisko, skarżący wskazał, że podatnikiem od dochodu uzyskiwanego przez spółkę osobową są wspólnicy tych spółek proporcjonalnie do udziału w zyskach. Omówiono również zasady sukcesji podatkowej związanej z przekształceniem spółki kapitałowej w spółkę osobową wskazując, że w odniesieniu do podatku dochodowego to nie spółka osobowa lecz jej wspólnicy są beneficjentami tej sukcesji. Dopełnieniem powyższej regulacji są postanowienia art. 24 ust. 3d u.p.d.o.f., zgodnie z którym dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki lub z tytułu jej likwidacji jest różnica między przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę; przepisy art. 22 ust. 8a stosuje się odpowiednio. Z uwagi na powyższe w sytuacji gdy spółka niebędąca osobą prawną (a także jej poprzednik prawny - spółka z o.o.) poniosła wydatek na nabycie składnika majątku i wydatek ten nie został rozpoznany przez wspólników tej spółki do kosztów uzyskania przychodu do dnia likwidacji spółki, wydatek ten będzie stanowił dla wspólników koszt uzyskania przychodu na moment zbycia tego składnika majątku.