Sprzedaż oleju napędowego /nabytego jako olej napędowy przeznaczony do silników nisko i średnioobrotowych/ bez rozróżnienia wyrobu o symbolu (...) /oleje napędowe do silników szybkoobrotowych/ i (...) /olej napędowy do silników wolno i śrenioobrotowych/ podlega opodatkowaniu akcyzą /par. 18 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 1998 r. w sprawie podatku akcyzowego /Dz.U. nr 157 poz. 1035 ze zm./.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Macieja J., Leszka S. Krzysztofa S., Waldemara S., Romualda M. S.C. "W." z siedzibą w M. na decyzję Izby Skarbowej w Z.-G. z dnia 30 października 2000 r. (...) w przedmiocie podatku akcyzowego za lipiec 1999 r. - oddala skargę.
W wyniku przeprowadzonej kontroli Urząd Skarbowy w N.-S. stwierdził, że Spółka Cywilna "W." Maciej J., Leszek S., Krzysztof S., Waldemar S., Romuald M. w sierpniu 1999 r. dokonała zakupu oleju napędowego o symbolu (...) przeznaczonego do silników nisko i średnioobrotowych. Zakupu tego oleju Spółka dokonała od firmy P.W. "MJK" Mariusz K. Urząd ustalił, że Spółka dokonała sprzedaży tego oleju (...) odbiorcom detalicznym. Olej wlewany był do dwóch zbiorników o pojemności 32.000 litrów każdy i Spółka nie ograniczała zakupionego oleju napędowego (...) i oleju napędowego (...), traktując te oleje jako jeden asortyment sprzedaży. Urząd Skarbowy w N.-S. stwierdził, że Spółka nie dokonywała dalszej odsprzedaży oleju, jako oleju napędowego (...), gdyż nie stwierdzono na fakturach sprzedaży wyznacznika, który wskazywałby, że sprzedano olej napędowy do silników średnio i niskoobrotowych.
W oświadczeniu z 25.01.2000 r. wspólnicy przyznali, że w sierpniu 1999 r. Spółka nie prowadziła sprzedaży hurtowej żadnych paliw, a olej napędowy i pozostałe benzyny sprzedawane były w formie detalicznej poprzez dystrybutory zamontowane na stacji paliw. Wszystkie oryginały faktur będące w posiadaniu Spółki "W." są zgodne z kopiami tych faktur, znajdujących się w firmie P.W. "MJK" Mariusz K. We wszystkich tych fakturach określono dla oleju (...). Olej napędowy (...) w 1999 r. był zwolniony z podatku akcyzowego a olej napędowy (...) jest opodatkowany podatkiem akcyzowym, zgodnie z par. 18 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 1998 r. w sprawie podatku akcyzowego /Dz.U. nr 157 poz. 1035 ze zm./.
Spółka stała się więc podatnikiem podatku akcyzowego od ilości sprzedanego oleju napędowego. Ogółem w lipcu 1999 r. Spółka sprzedała 129.550 litrów oleju napędowego (...). Stawka podatku akcyzowego podawana jest w stosunku do ton, a sprzedaż następowała w litrach. Urząd dokonał przeliczenia objętości oleju na jego masę. Urząd zastosował wartość przeliczenia 820 kg/m3, gdyż zgodnie z PN-EN 590 gęstość oleju napędowego wynosi od 820-860 kg/m3. Podatnik nie składał do Urzędu Skarbowego deklaracji dla podatku akcyzowego.
30 czerwca 2000 r. Urząd Skarbowy w N.-S. wydał decyzję (...) określającą za lipiec 1999 r.:
- zobowiązanie w podatku akcyzowym w wysokości 94.651,00 zł,
- zaległość w podatku akcyzowym w wysokości 94.651,00 zł,
- kwotę odsetek za zwłokę, które na dzień wydania decyzji - 30.06.2000 r. wyniosły 32.098,40 zł.
Od powyższej decyzji Spółka wniosła odwołanie. Zaskarżonej decyzji zarzucono:
- naruszenie art. 180 w związku z art. 121 par. 1, art. 122, art. 124-125 Ordynacji podatkowej,
- naruszenie art. 34 ust. 1, art. 36 ust. 1 i 3, art. 35 ust. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ przez błędną interpretację przepisów dotyczących podatku akcyzowego, a w szczególności przez błędną interpretację przepisów dotyczących podatku akcyzowego /par. 18 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 1998 r. w sprawie podatku akcyzowego/, w wyniku której podatnikowi przypisano zamiar uszczuplenia należności Skarbu Państwa.