1. Nie są towarami w rozumieniu ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ działki gruntu /nieruchomości gruntowe/, a ich sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Zgodnie też z postanowieniami art. 47 i art. 48 Kc sprzedawane budynki znajdujące się na działce gruntu w S. były częściami składowymi gruntu. Art. 47 par. 1 Kc stanowi zaś, iż część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych i dzieli los prawny rzeczy głównej.
2. Zgodnie z postanowieniami art. 33 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ wystawienie np. przez osobę prawną faktury /rachunku uproszczonego/ z wykazaną kwotą podatku powoduje obowiązek zapłaty podatku także wówczas, gdy dana sprzedaż nie była objęta obowiązkiem podatkowym lub była zwolniona od podatku.
oddala skargę w przedmiocie ustalenia sankcji w podatku od towarów i usług.
Urząd Skarbowy z G. decyzją z dnia 18.10.1995 r. określił Leszkowi K. prowadzącemu działalność gospodarczą zobowiązanie w podatku od towarów i usług za luty, marzec, kwiecień i sierpień 1994 r. i ustalił sankcję wynikającą z art. 27 ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT za te miesiące oraz kwotę zwrotu różnicy podatku VAT na konto podatnika za maj i czerwiec 1994 r. W uzasadnieniu urząd skarbowy wyjaśnił, dlaczego zakwestionował odliczenie przez podatnika podatku naliczonego zawartego w fakturze VAT nr 1/94 z dnia 16.02.1994 r. wystawionej przez Urząd Gminy w P., a dokumentującej sprzedaż nieruchomości użytkowej w S. Akt notarialny stwierdzający, iż powyższą nieruchomość kupili małżonkowie K. za fundusze dorobkowe został sporządzony w kancelarii notarialnej dopiero 22 marca 1994 r.
Zdaniem urzędu skarbowego, podatnik niesłusznie odliczył podatek naliczony zawarty w fakturze VAT nr i /94 z dwóch powodów:
- po pierwsze, w świetle art. 158 Kc umowa sprzedaży nieruchomości winna być zawarta w formie aktu notarialnego; czynność dokonana bez zachowania tej formy, zgodnie z art. 73 par. 2 Kc jest nieważna; ponieważ w niniejszej sprawie akt notarialny został sporządzony 22 marca 1994 r., a faktura stwierdzająca sprzedaż została wystawiona 16 lutego 1994 r. - została ona wystawiona niezgodnie z prawem, w związku z czym podatnik nie miał prawa do odliczeń w lutym 1994 r. podatku VAT w niej zawartego;
- po drugie, zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług przysługuje jedynie podatnikowi VAT; jak natomiast wynika z aktu notarialnego zakupu dokonali małżonkowie Leszek i Wiesława K.; Urząd Gminy w P. winien na tę okoliczność wystawić rachunek uproszczony na imię obojga małżonków, ale dopiero po sporządzeniu aktu notarialnego; małżeństwo dokonując zakupu na imię obojga małżonków, gdzie jedno jest, a drugie nie jest podatnikiem podatku VAT, nie może ubiegać się o prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej dokonany zakup; odliczenie takie byłoby możliwe /na zasadach określonych w art. 19 i art. 20 ustawy VAT/, gdyby zakup był dokonany jedynie na imię tego z małżonków, który jest podatnikiem podatku VAT, albo przed dokonaniem zakupu - oboje małżonkowie wykonywaliby czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT oraz posiadaliby wspólny MP.
Izba Skarbowa w G. decyzją z dnia 15.01.1996 r. uchyliła powyższą decyzję organu podatkowego w całości, określając na nowo zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za luty, marzec, kwiecień i sierpień 1994 r. oraz ustalając sankcję z art. 27 ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT za te okresy. a także kwotę zwrotu różnicy podatku VAT na konto podatnika za maj i czerwiec 1994 r.
Organ odwoławczy w uzasadnieniu swej decyzji podkreślił, że faktura VAT nr I/94 z dnia 16.02.1994 r. wystawiona przez Urząd Gminy w P., stwierdzająca sprzedaż nieruchomości użytkowej w S. Leszkowi K. narusza przepisy art. 19 ust. 1 i 2, art. 32 ustawy o VAT oraz par. 19 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 maja 1993 r. w sprawie podatku od towarów i usług, i w związku z tym nie może stanowić u nabywcy tej nieruchomości podstawy do zmniejszenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w tej fakturze za luty 1994 r. w kwocie 88.000.000 zł.