Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Katarzyna Nikodem (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Katarzyna Wolna-Kubicka Sędzia WSA Izabela Kucznerowicz Protokolant: st. sekr. sąd. Joanna Świdłowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 21 stycznia 2022 r. sprawy ze skargi A. sp. z o.o. sp. komandytowo - akcyjnej na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w [...] z dnia [...] listopada 2018 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu umowy pożyczki I. uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego [...] z dnia [...] lipca 2018 r. nr [...] ; II. zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w [...] na rzecz strony skarżącej kwotę [...] zł tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Naczelnik Urzędu Skarbowego [...] decyzją z [...] lipca 2018 r., nr [...] odmówił A sp. z o.o. s.k.a. (dalej zwanej również skarżącą) stwierdzenia nadpłaty w podatku od czynności cywilnoprawnych uiszczonego w związku z zawarciem umowy pożyczki z [...] grudnia 2017 r. pomiędzy R. R. a skarżącą.
Uzasadniając swoje rozstrzygnięcie organ wyjaśnił, że [...] grudnia 2017 r. została zawarta umowa pożyczki pomiędzy R. R., jako pożyczkodawcą, a skarżącą jako pożyczkobiorcą. W umowie tej pożyczkodawca zobowiązał się do udzielenia pożyczkobiorcy pożyczki w kwocie [...]euro. Ustalono również, że zgodnie z księgą akcyjną akcjonariuszami skarżącej są J. R. i R. R.. W związku ze wskazaną umową, skarżąca [...] grudnia 2017 r. złożyła deklarację PCC-3 z wykazanym podatkiem do zapłaty w kwocie [...]zł. Zobowiązanie we wskazanej kwocie zostało uregulowane tego samego dnia.
Następnie [...] maja 2018 r. spółka wniosła o stwierdzenie nadpłaty w podatku od czynności cywilnoprawnych uiszczonego w związku z zawarciem wskazanej umowy pożyczki. W ocenie skarżącej przepisy ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1150 ze zm. - dalej w skrócie: "ustawy o PCC") dotyczące opodatkowania umowy spółki i jej zmiany w odniesieniu do spółki komandytowo-akcyjnej są niezgodne z prawem Unii Europejskiej, a ściśle z art. 2 ust. 1 lit. b i c dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. U. UE. nr 46 poz. 11 - dalej w skrócie: dyrektywa 2008/7.). Zgodnie z powyższymi przepisami spółka komandytowo-akcyjna jest spółką kapitałową na potrzeby podatku od gromadzenia kapitału, czyli w Polsce podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji zawarta umowa powinna być zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnej na podstawie art. 9 pkt 10 lit. i ustawy o PCC, który stanowi implementację art. 5 ust. 1 lit a w zw. z art. 4 lit. i dyrektywy 2008/7.
Organ pierwszej instancji odmawiając stwierdzenia nadpłaty odwołał się m. in. do postanowień art. 1 ust. 1 pkt 2 i ust. 3 ustawy o PCC. Wyjaśniono, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają również zmiany umowy spółki, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W przypadku spółki osobowej za zmianę umowy uważa się również m. in. pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika. Organ stwierdził, że na gruncie wskazanego aktu spółka komandytowo-akcyjna jest spółką osobową. Odwołując się do postanowień dyrektywy 2008/7 w kontekście wyroku TS z 22 kwietnia 2015 r., C-357/13 stwierdzono, że zaciągnięcie pożyczki przez spółkę kapitałową, jeśli wierzyciel uprawniony jest do udziału w zyskach spółki, podlega opodatkowaniu podatkiem kapitałowym, jeżeli ustawa podatkowa 1 stycznia 2006 r. przewidywała opodatkowanie tej czynności i po tej dacie nie zostało zniesione jej opodatkowanie. W myśl art. 1 ust. 3 ustawy o PCC w przypadku umowy spółki komandytowo-akcyjnej za zmianę umowy spółki uważa się m. in. pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika. Od 1 maja 2014 r. RP zdecydowała się na zwolnienie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych pożyczek udzielanych przez wspólników (akcjonariuszy) spółce kapitałowej, pod pojęciem której ustawa o PCC rozumiała spółkę z ograniczaną odpowiedzialnością i spółkę akcyjną. Zwolnienie to funkcjonuje do dnia wydawania omawianej decyzji z przerwą od 01 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2009 r. Natomiast pożyczki udzielane spółkom osobowym (do której ustawodawca zaliczył m. in. spółkę komandytowo-akcyjną) traktowane jako zmiana umowy spółki, objęte były opodatkowaniem w dniu 1 lipca 1984 r. W związku z powyższym czynność ta podlegała podatkowi w dacie wskazanej w art. 7 ust. 1 dyrektywy 2008/7 i przepis wskazujący na opodatkowanie zmiany umowy spółki osobowej poprzez udzielenie pożyczki spółce przez wspólnika, jest zgodny z przepisami dyrektywy, nie naruszając wynikającej z dyrektywy zasady stand still.