1. Jeżeli przedsiębiorstwo sprowadzając towary z zagranicy poniosło koszty transportu tych towarów na terenie Polski, a należność za usługę przekazywało w dewizach zagranicznemu dostawcy, przy czym wartość transportu towarów została wyodrębniona przez kontrahenta na fakturze oraz wyszczególniono ją także w dokumentach odprawy celnej, to powstaje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług w zakresie dotyczącym importu usług transportowych. Obowiązek podatkowy od importu usług powstaje z chwilą dokonania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30-go dnia od dnia wykonania usługi.
2. Jeżeli przedsiębiorstwo dokonuje zapłaty za towary /paczki świąteczne/ w grudniu, które następnie zostają wydane pracownikom, to nawet gdy faktyczne wydanie części tych towarów następuje w miesiącu następnym, to obowiązek podatkowy powstaje w miesiącu zapłaty za te paczki, czyli w grudniu, a nie w miesiącu wydania tych paczek, czyli w styczniu.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Barbary K. - Przedsiębiorstwo Produkcyjno-Handlowo-Transportowe na decyzję Izby Skarbowej w L. z dnia 18 listopada 1996 r. (...) w przedmiocie podatku od towarów i usług - oddala skargę.
Urząd Skarbowy w G. decyzją z dnia 27 czerwca 1996 r. skierowaną do Barbary K. na podstawie art. 5 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./ i art. 1 ust. 1, art. 2, art. 5, art. 6 ust. 7, art. 10 ust. 2 i 2a, art. 15 ust. 1, ust. 4 i 5, art. 18, art. 19 ust. 1, art. 21 ust. 2, art. 27 ust. 4 i ust. 5 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ oraz par. 46 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 grudnia 1994 r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 133 poz. 688 ze zm./ - określił w podatku od towarów i usług kwotę zwrotu różnicy podatku naliczonego nad należnym za grudzień 1995 r. w wysokości 425.635 zł, a ponadto ustalił kwotę zobowiązania podatkowego w wysokości 6.550 zł.
W uzasadnieniu decyzji stwierdzono, że Barbara K. jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W grudniu 1995 r. /a także w innych miesiącach/ nabywała ona usługi transportowe z importu. Z jednolitych dokumentów administracyjnych SAD oraz z dowodów bankowych wynika, że Przedsiębiorstwo Barbary K. sprowadzając towary z zagranicy ponosiło koszty transportowe tych towarów na terenie Polski, a należność za usługę była przekazywana w dewizach za granicę. Koszty transportu były wyodrębnione w dokumencie odprawy celnej i zmniejszały wartość transakcji, dla której ustalono wartość celną importowanych towarów.
Usługi transportu świadczone przez kontrahenta zagranicznego były usługami importowanymi zgodnie z art. 4 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym i podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 2 ust. 2 tej ustawy. Barbara K. nie zarejestrowała usług transportu w ewidencji i nie opodatkowała ich.
Urząd Skarbowy określił wartość usług transportowych z importu za grudzień 1995 r. na kwotę 67.957 zł.
Ponadto w toku kontroli stwierdzono, że Przedsiębiorstwo Barbary K. zakupiło towary, które następnie przekazało pracownikom w formie paczek świątecznych. Czynności tej Barbara K. nie opodatkowała mimo obowiązku wynikającego z art. 2 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Wobec nieujęcia przekazania towarów na rzecz pracowników w ewidencji, nastąpiło naruszenie przepisu art. 27 ust. 4 ustawy VAT. W związku z tym należało ustalić podatek należny według stawki 22 procent i zwiększyć go o 100 procent - na podstawie art. 27 ust. 5 ustawy.
Po uwzględnieniu powyższych okoliczności Urząd Skarbowy ustalił wysokość podatku należnego za grudzień 1995 r. w kwocie 480.426 zł, podatku naliczonego w kwocie 899.511 zł i kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym - 419.085 zł.