W złożonej deklaracji za grudzień 1997 r. Spółka. wliczyła wartość aportu w kwocie 8.600.000 zł do sprzedaży ogółem /pozycja 69 deklaracji VAT-7/ potrzebnej do wyliczenia wysokości podatku naliczonego służącego sprzedaży opodatkowanej w sposób określony w art. 20 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Jednak w złożonej następnie korekcie deklaracji wyłączono wartość aportu ze struktury sprzedaży.
Zdaniem Inspektora Kontroli Skarbowej:
1. Sposób ujęcia sprzedaży opakowań w deklaracjach VAT-7 jest nieprawidłowy, gdyż nie są to opakowania kaucjonowane. Sp. dokonuje sprzedaży opakowań zwrotnych, dokumentując ten fakt fakturami VAT. Sprzedaż ta winna być wykazana w pozycji 58 deklaracji jako zwolniona od podatku zgodnie z par. 73 pkt 1 lit. "c".
2. Sprzedaż kolonii letnich również winna być wykazana w pozycji 58 deklaracji i uwzględniona w sprzedaży ogółem potrzebnej do wyliczenia podatku naliczonego służącego sprzedaży opodatkowanej na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy.
3. Zgodnie z art. 2 ust. 3 pkt 5a ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym przepisy ustawy stosuje się również do wydania towarów lub świadczenia usług w zamian za czynności nie podlegające opodatkowaniu. Pod pojęciem wydania towarów w zamian za czynności nie podlegające opodatkowaniu należy rozumieć wniesienie aportu, czyli wydanie towaru w zamian za objęcie udziałów w spółce. Znajduje to potwierdzenie w fakcie zwolnienia od podatku wszelkich aportów na podstawie par. 73 pkt 2 lit. "a" rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1995 r. Wartość aportu winna być zatem wykazana w rejestrze sprzedaży i ujęta w deklaracji jako sprzedaż zwolniona od podatku.
Zgodnie z art. 20 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym podatnik może zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego związaną ze sprzedażą opodatkowaną. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną od podatku, podatnik może zmniejszyć podatek należny o taką część podatku naliczonego, która odpowiada procentowemu udziałowi wartości sprzedaży towarów opodatkowanych w wartości sprzedaży ogółem /art. 20 ust. 3/.
Konstrukcja art. 20 ust. 3 ustawy jasno precyzuje sposób rozliczenia podatku naliczonego zawartego w zakupach opodatkowanych związanych ze sprzedażą zwolnioną od podatku oraz opodatkowaną. Sposób rozliczenia tego podatku został oficjalnie potwierdzony przez resort finansów w obowiązującej deklaracji VAT-7 w części E-1 opisującej sposób wyliczenia pola 72.