Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Ireneusz Fornalik Sędziowie Sędzia WSA Aleksandra Kiersnowska - Tylewicz (spr.) Sędzia WSA Karol Pawlicki Protokolant: ref. staż. Karolina Samolczyk po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 24 lutego 2016 r. sprawy ze skargi A sp. z o.o. w [...] na interpretację indywidualną Ministra Finansów działającego przez organ upoważniony Dyrektora Izby Skarbowej w [...] z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę
Pismem z dnia [...] lutego 2015 r. X. sp. z o.o. z siedzibą w P. (dalej zwana wnioskodawczynią lub skarżącą) zwróciła się z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.
We wniosku o wydanie interpretacji skarżąca przedstawiła opis zdarzenia przyszłego, zgodnie z którym skarżąca podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Obecnie skarżąca jest komplementariuszem i akcjonariuszem w X. sp. z o.o. SKA z siedzibą w Polsce (dalej w skrócie SKA). Wyjaśniono, że SKA może zostać przekształcona w sp. z o.o. z siedzibą w Polsce (dalej sp. z o.o.) a następnie zostać połączona ze skarżącą w ten sposób, że na skarżącą zostanie przeniesiony cały majątek sp. z o.o. Z uwagi na fakt, iż w dacie połączenia wnioskodawczyni będzie posiadać 100% udziałów w kapitale sp. z o.o., połączenie odbędzie się bez podwyższania kapitału zakładowego skarżącej.
Obecny rok obrotowy SKA trwa od 1 października 2013 r. do 31 sierpnia 2015 r., a rok obrotowy/podatkowy skarżącej od 01 stycznia 2014 r. do 30 września 2015 r. SKA nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Przekształcenie SKA w sp. z o.o. jest planowane w jej obecnym roku obrotowym.
Skarżąca wyjaśniła również, że rachunek zysków i strat SKA za okres od 01 października 2013 r. do 30 listopada 2014 r. sporządzony dla celów przekształcenia wykazuje zysk wypracowany przez SKA w jej obecnym roku obrotowym oraz straty z poprzednich lat obrotowych (mniejsze od tegorocznego zysku). W związku z powyższym najprawdopodobniej na dzień przekształcenia SKA będzie posiadać zysk wypracowany do tego dnia. Końcowo skarżąca zastrzegła, że nie jest planowana wypłata wspólnikom zysku SKA ani przez SKA ani przez sp. z o.o.
Na tle tak przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego skarżąca zwróciła się do organu podatkowego z następującymi pytaniami:
1) Czy wnioskodawczyni uzyska jakikolwiek przychód/dochód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli połączenie skarżącej ze sp. z o.o. będzie mieć uzasadnienie ekonomiczne?
2) Jeżeli połączenie nie będzie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, to czy skarżąca osiągnie dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
3) Zakładając twierdzącą odpowiedzieć na pytanie nr 2 - czy dochód będzie mógł być zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na zasadach określonych w art. 22 ust. 4-4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz jaki jest zakres zwolnienia?
Przedstawiając swoje stanowisko w zakresie pierwszego z postawionych pytań wnioskodawczyni stwierdziła, że jej połączenie ze sp. z o.o. przeprowadzone z uzasadnionych ekonomicznie przyczyn nie spowoduje powstania dla niej dochodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych. Wskazano, że zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przy połączeniu spółek dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu, o którym mowa w ust. 1 tego przepisu, nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej. Zgodnie z art. 10 ust. 4 ostatnio powołanej ustawy - art. 10 ust. 2 pkt 1 nie stosuje się w przypadkach, gdy połączenie nie jest przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.