Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Stanisław Małek Sędziowie NSA Sylwia Zapalska /spr./ NSA Jerzy Małecki Protokolant st. sekr. sąd. Joanna Świdłowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 25 marca 2010r. sprawy ze skargi I.B. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2008 r. oddala skargę /-/J.Małecki /-/St. Małek /-/S. Zapalska
I. B. wniosła w dniu 1 lipca 2009r., na podstawie przepisu art. 75 § 2 pkt 1 lit. a ustawy z 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2005, Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2008r.
W uzasadnieniu wniosku podała, iż w zeznaniu podatkowym PIT - 36 za omawiany rok nieprawidłowo wskazała kwotę (...) zł jako kwotę podatku z tytułu odpłatnego zbycia praw majątkowych nabytych w 2008r.
Podkreśliła, iż powyższe wynikało z błędnej analizy stanu faktycznego i prawnego dotyczącego konieczności opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, do którego przyczynił się pracownik urzędu skarbowego.
Do wniosku I. B. załączyła korektę zeznania PIT - 36 za 2008r. oraz oświadczenie, zgodnie z którym spełnia warunki do skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Naczelnik Urzędu Skarbowego, decyzją z dnia (...), działając w oparciu o przepisy art. 207, art. 72 § 2 pkt 1, art. 75 § 2 pkt 1 lit. a Ordynacji podatkowej, odmówił wnioskodawczyni stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym w kwocie (...) zł.
W uzasadnieniu decyzji Naczelnik wskazał, iż w toku prowadzonego postępowania ustalił, że I. B. nabyła w drodze spadku, po zmarłej (...) matce, udział w spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego (1/3) położonego w P. przy ul. G. Nabycie spadku zostało potwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia (...). Przedmiotowe prawo wnioskodawczyni zbyła w dniu (...) (akt notarialny rep. (...)). Ponadto I. B. była zameldowana w wymienionym lokalu w okresie od (...) do (...) (zaświadczenie Urzędu Miasta z dnia (...)).
Wyjaśnił, iż zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2000, Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, m. in.:
1
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości;
a) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej;
b) prawa wieczystego użytkowania gruntów
- jeśli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zbycie lub wybudowanie.
Z kolei w myśl art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:
a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku;
b) lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu;
c) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawe;
d) prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie
- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu ww. na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i
22. Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (ust. 21).