Przepisy art. 17 ust. 2, 3 i 4 w zw. z ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, obligują organy podatkowe, do uwzględnienia powiązań rodzinnych i kapitałowych w ocenie prawidłowości rozliczania podatku należnego w podatku od towarów i usług w oparciu o rzeczywistą podstawę opodatkowania.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Przedsiębiorstwa Wytwórczego "J." Spółki z o.o. w B. na decyzję Izby Skarbowej w Z.-G. z dnia 30 kwietnia 1998 r. (...) w przedmiocie podatku od towarów i usług - oddala skargę.
Urząd Skarbowy w K. O., decyzją (...) z dnia 31 grudnia 1997 r. działając na podstawie art. 2 ust. 1, art. 10, art. 15, art. 17, art. 27 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, art. 3 ust. 1 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym z dnia 21 listopada 1996 r. /Dz.U. nr 137 poz. 640/ w zw. z art. 104 Kpa oraz art. 5 ust. 3 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./ - określił dla Przedsiębiorstwa Wytwórczego "J." Spółki z o.o. w B. zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za styczeń 1994 r. w wysokości 12.197,20 zł oraz ustalił dodatkowe zobowiązanie podatkowe w kwocie 281 zł tj. w wysokości odpowiadającej 30 procent kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego w złożonej deklaracji VAT - za styczeń 1994 r.
W uzasadnieniu tej decyzji podano, że w związku z żądaniem skierowania sprawy na drogę postępowania w sprawach zobowiązań podatkowych wniesionych przez pełnomocnika Spółki "J." /Biuro Prawo-Finansowe spółkę z o. o. w Z.-G./ Urząd Skarbowy przeprowadził postępowanie kontrolne.
Jak ustalono Spółka "J." w 1994 r. prowadziła działalność wytwórczą polegającą na produkcji materiałów higienicznych o symbolu SWW 1828-41.
Sprzedaż tych produktów ma w systemie VAT szczególne znaczenie bowiem wytworzone produkty zostają po raz pierwszy opodatkowane w drodze przemieszczenia ich do konsumenta finalnego. Całość obrotu ze sprzedaży jest ewidencjonowana na podstawie wystawionych faktur VAT, rachunków uproszczonych i paragonów. Dokumenty stwierdzające sprzedaż towarów zawierają cenę jednostkową, kwotę podatku należnego, kwotę należności i inne dane dotyczące podatnika i nabywcy. Firma nie wykazuje sprzedaży bezrachunkowej. Kontrola podatkowa w Przedsiębiorstwie Wytwórczym, "J." wykazała, że istnieją powiązania kapitałowe, rodzinne i osobowe z Zakładem Produkcyjno-Usługowym "T." spółką z o.o. w Z.-G.
Przeprowadzone postępowanie wykazało, że pomiędzy udziałowcami a osobami pełniącymi funkcje zarządzające istniały powiązania kapitałowe a także związki rodzinne. Faktyczna osobą zarządzającą w obu firmach jest Wojciech S. tj. syn Barbary S. głównego udziałowcy spółki "J.".
Firma "J." sprzedała w 1994 r. dla spółki "T." papier toaletowy na kwotę 2.825.993.000 zł + podatek VAT w kwocie 621.716.000 zł w ilości 2.825.993 sztuk w cenie po 1.000 zł za jedną rolkę /ceny przed denominacją/.
Przedsiębiorstwo w kontrolowanym miesiącu sprzedawało papier toaletowy w cenie netto od 1.000 zł do 1.190 zł.
Jedynym odbiorcą papieru toaletowego w cenie 1.000 zł była firma "T.". Cena sprzedaży tego papieru dla firmy "T." była niższa niż cena sprzedaży dla innych podmiotów gospodarczych.
Udzielenie niższej ceny podmiotowi powiązanemu więzami rodzinnymi i dokonywanie sprzedaży w wyższych cenach innym podmiotom nie mającym takiego związku skutkuje zastosowaniem art. 17 ust. 1 pkt 3, ust. 2 i 3 ustawy o VAT według którego określa się wartość obrotu na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości lub na danym rynku zgodnie z charakterem zawieranej transakcji.