Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Włodzimierz Zygmont Sędziowie NSA Jerzy Małecki(spr) as.sąd.WSA Maciej Jaśniewicz Protokolant st.sekr. sąd. Laura Szukała po rozpoznaniu w dniu 9 marca 2006 r. sprawy ze skargi A.K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...]2004 r. Nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów lub nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach za 2000 rok. I. uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...]2004 r. Nr [...]; II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącego kwotę 3324,00 zł (trzy tysiące trzysta dwadzieścia cztery złote) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego; III. wstrzymuje wykonanie decyzji wymienionych w pkt I do chwili uprawomocnienia się niniejszego wyroku. /-/M. Jaśniewicz /-/J. Małecki /-/Wł. Zygmont
Decyzją z dnia [...]2003 r. Nr [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego ustalił A. K. należny podatek dochodowy od osób fizycznych w formie ryczałtu za 2000 r. od przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach.
Decyzją z dnia [...]2003r. Nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej uchylił tą decyzje i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia. Uzasadniając wskazał, że skoro postępowaniem byli objęci oboje małżonkowie należało wszcząć postępowanie także wobec J.K. i wydać odrębne decyzje na każdego małżonka. Decyzją z dnia [...]2003 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego ustalił A. K. należny podatek dochodowy od osób fizycznych w formie ryczałtu za 2000 r. od przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach. Decyzja z dnia [...]2003 r. Dyrektor Izby Skarbowej uchylił tą decyzje i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia. Uzasadniając wskazał, że nie wyjaśnienie wszystkich okoliczności uniemożliwia dokonanie prawidłowej analizy przepływu środków finansowych, a tym samym utrudnia ocenę materiału dowodowego. Wśród szczegółowych dziesięciu zaleceń wymieniono m.in. konieczność określenia źródła pochodzenia kwoty [...],- starych złotych, które K.K. pożyczył A.K. zważywszy, że pożyczkodawca otrzymywał niskie świadczenia z ZUS oraz ustalenia czy po śmierci K.K. zostało przeprowadzone postępowanie spadkowe.
Decyzją z dnia [...]2004 r. w sprawie nr [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego na podstawie art.10 ust. l pkt.9, art.20 ust. 1 i 3 oraz art.30 ust. 1 pkt.7 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.; dalej ustawa) i art.207, art. 21 § 1 pkt.2 i § 5 oraz art.47 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137 poz.926 ze zm.; dalej Ordynacja podatkowa) ustalił A. K. należny podatek dochodowy od osób fizycznych w formie ryczałtu za 2000 r. w kwocie [...]zł od przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach. W uzasadnieniu wskazano, że J. i A. K. pozostają w związku małżeńskim. Ponieważ podatek dochodowy z nie ujawnionych źródeł przychodów ustalany jest na podstawie wydatków poniesionych przez małżonków w czasie trwania małżeństwa podlega opodatkowaniu odrębnie na imię każdego z małżonków. Wobec tego organ podatkowy ustalił podatek dochodowy z nie ujawnionych źródeł przychodów i wydał decyzje osobno dla J. K. i A. K. W oparciu o złożone oświadczenia, zebrane dokumenty i dowody dotyczące osiągniętych przychodów i poniesionych wydatków ustalono, że opodatkowaniu podlega u małżonków kwota [...]zł jako nie znajdująca pokrycia w ujawnionych źródłach. Kwotę powyższą ustalono na podstawie art. 20 ust.3 ustawy, zgodnie z którym wartość przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nie ujawnionych ustala się na podstawie poniesionych przez podatnika w roku podatkowym wydatków i wartości zgromadzonego w tym roku mienia, jeżeli wydatki te i wartości nie znajdują pokrycia w mieniu zgromadzonym w roku podatkowym oraz w latach poprzednich, pochodzącym z przychodów opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania. Stwierdzono, że A. i J.K. ponieśli w 2000 r. wydatki w łącznej kwocie [...]zł. W związku z tym, iż podatnicy nie przedłożyli żadnych dowodów wpłat składek na rzecz Towarzystwa Ubezpieczeniowego w 2000 r. przyjęto, że Państwo K. nie ponieśli w 2000 r. na ten cel żadnych wydatków. Na podstawie informacji z PKO BP S.A. uwzględniono w wydatkach poniesionych przez podatników w 2000 r. spłatę kredytu w łącznej kwocie [...]zł. Ustalono, że na pokrycie wydatków Państwo K. zgromadzili środki finansowe znajdujące pokrycie w ujawnionych źródłach tj.: dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej męża w kwocie [...]zł i żony w kwocie [...]zł, dochód uzyskany ze sprzedaży gruntów rolnych w kwocie [...]zł, darowiznę otrzymana przez niepełnoletnie dzieci podatników w kwocie [...]zł od dziadka K.P., darowiznę otrzymana przez J.K. od J.P. w kwocie [...] zł. Organ podatkowy przesłuchał J.K. oraz A. K. w charakterze strony. J.K. oświadczyła, że od 1987 r. uzyskiwała dochody z tytułu zatrudnienia w dwóch zakładach pracy (Kombinacie "A" i firmie "B", skąd uzyskiwała wynagrodzenie dwu lub trzykrotnie wyższe od przeciętnego wynagrodzenia za pracę), natomiast od 1995 r. uzyskuje dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Oświadczyła również, że w 1992 r. sprzedała wspólnie z mężem dom za około [...] starych złotych, na potwierdzenie czego nie przedłożono żadnych dokumentów. Z aktu notarialnego Rep.[...] nr [...] znajdującego się w posiadaniu tutejszego Urzędu wynika, że w dniu [...]1992 r. Państwo K. sprzedali działkę budowlaną z rozpoczętą budową za kwotę [...]zł (po denominacji [...]zł ). Fakt dokonania powyższej transakcji nie stanowi o tym, że Podatnicy posiadali po 7 latach z tego tytułu jeszcze jakieś oszczędności. Ponadto oświadczyła, że A. K. przez około 3 lata pracował w Niemczech, uzyskując z tego tytułu dochód w wysokości około [...] marek za godzinę i pracując przy tym od 10 do 12 godzin dziennie. Na potwierdzenie wysokości uzyskanych dochodów z wyżej wymienionego tytułu nie przedłożono żadnych dokumentów, a zatem strona nie przedłożyła żadnych dowodów świadczących o posiadanych zasobach finansowych (jedynym dowodem jaki w sprawie przedłożono jest paszport Pana A. K. z pieczęcią wyjazdu z Niemiec z dniem [...] 1995 r.). Przedstawienie natomiast jako dowodu paszportu nie oznacza jeszcze osiągnięcia przychodu, gdyż pobyt w innym państwie przy braku innych dowodów, nie stanowi podstawy do przyjęcia, że Podatnik uzyskał wynagrodzenie za pracę. W trakcie postępowania Państwo K. nie przedłożyli także żadnych dokumentów potwierdzających posiadanie oszczędności pochodzących z dochodów z lat ubiegłych. Podatnicy oświadczyli, że zgromadzone oszczędności nie były przechowywane na rachunkach bankowych. W związku z tym uznano, że Podatnicy oszczędności nie posiadali. Ponadto Państwo K. oświadczyli, iż inwestowali zgromadzone środki finansowe w waluty obce, a także zakup działek i samochodu marki [...].