Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Jerzy Małecki(spr.) Sędziowie NSA Sylwia Zapalska WSA Maciej Jaśniewicz Protokolant st.sekr.sąd. Kamila Kozłowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 22 listopada 2007 r. sprawy ze skargi R.K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2002r. o d d a l a s k a r g ę /-/M.Jaśniewicz /-/J.Małecki /-/S.Zapalska
R.K. w 2002 roku w ramach Przedsiębiorstwa A prowadził działalność gospodarczą w zakresie utylizacji odpadów poubojowych, oraz produkcji z tych odpadów mączki kostnej, kostnotłuszczowej, stanowiących półprodukty do produkcji karmy dla zwierząt oraz handlu gotowymi mieszankami paszowymi. Powyższa działalność opodatkowana była podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych. Dla jej potrzeb prowadzono podatkową księgę przychodów i rozchodów.
W zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2002 PIT - 36, podatnik z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej wykazał przychód w wysokości 1.430.516,02 zł., koszty uzyskania przychodu w kwocie 1.306.120,57 zł., a tym samym dochód w wysokości 124.395,45 zł.
Jednocześnie w złożonym zeznaniu R.K. wskazał kwotę 61.812,10 zł., którą uznał na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 55 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za wolną od opodatkowania z tytułu wykorzystania w procesie produkcji odpadów, tym samym podstawę opodatkowania wykazał w wysokości 62.583,00 zł. oraz należny podatek dochodowy od osób fizycznych w kwocie 13.009,80 zł.
Kontrola dokumentacji podatkowej za okres od stycznia 1998r. do marca 2002r, wykazała, że podatnikowi nie przysługiwało zwolnienie dochodu od opodatkowania z tytułu 'wykorzystywania odpadów w procesie produkcyjnym i po wszczęciu postępowania podatkowego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego decyzją z dnia [...] Nr[...], określił zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości odmiennej od wykazanej w zeznaniu PIT- 36 tj. w kwocie 29.330,10 zł.
Od przedmiotowej decyzji pełnomocnik strony złożył odwołanie, po rozpatrzeniu którego Dyrektor Izby Skarbowej decyzją z dnia [...] Nr [...] uchylił w całości decyzję organu podatkowego pierwszej instancji i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia organ odwoławczy wskazał, iż Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego korygując wysokość przychodów, kosztów i dochodu zeznanego przez podatnika dokonał tego bez sporządzenia protokołu z badania ksiąg podatkowych w trybie art. 193 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), a w konsekwencji ograniczył uprawnienia procesowe strony.
Po ponownym rozpatrzeniu sprawy Naczelnik Urzędu Skarbowego decyzją z dnia [...] Nr [...] określił R. K. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2002r. w wysokości 29.330,10 zł. Od powyższej decyzji podatnik za pośrednictwem pełnomocnika pismem z dnia 23.12.2005r. złożył ponownie odwołanie, w którym nie zgodził się z zakwestionowaniem prawa do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu wykorzystania w procesie produkcji odpadów poubojowych.
Dyrektor Izby Skarbowej rozpatrując sprawę w postępowaniu odwoławczym decyzją z dnia [...] Nr[...] , uchylił przedmiotową decyzję ze względu na konieczność przeprowadzenia postępowania wyjaśniającego w znacznej części. W uzasadnieniu organ odwoławczy podkreślił, iż sam fakt skorygowania zapisów podatkowej księgi przychodów i rozchodów nie oznacza automatycznie konieczności odrzucenia jej jako dowodu w prowadzonym postępowaniu, wskazując na przepis art. 193 § 5 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym organ podatkowy uznaje za dowód księgi podatkowe, które prowadzone są w sposób wadliwy, jeżeli wady nie mają istotnego znaczenia dla sprawy. Przeprowadzona ponownie przez Urząd Skarbowy analiza akt podatkowych wykazała, że podatnik od stycznia 2002r. do kwietnia 2002r. umniejszał przychody wynikające z prowadzonej podatkowej księgi przychodów i rozchodów korzystając ze zwolnienia w związku z wykorzystywaniem w produkcji odpadów wytworzonych na terytorium RP, o którym mowa w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 55 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast od miesiąca maja 2002r. podatnik wykazywał w składanych deklaracjach PIT-5 przychód wynikający z prowadzonych ksiąg podatkowych, natomiast umniejszał dochód o wartość przedmiotowego zwolnienia. R. K. uważał, iż wykorzystując w produkcji odpady wytworzone na terytorium RP może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21. ust. 1 pkt 55 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a ponadto w takiej ocenie utwierdziło podatnika pismo Urzędu Skarbowego z dnia[...]., stanowiące odpowiedź na zapytanie z dnia 17.06.1999r. Ponadto w wyniku kontroli prawidłowości prowadzonej podatkowej księgi przychodów i rozchodów stwierdzono, że R. K. zawyżył przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w ramach firmy [...] na kwotę 2.700,00 zł., powyższe było wynikiem błędu rachunkowego, oraz że zaniżył koszty uzyskania przychodu o łączną kwotę 15.450,51 zł. poprzez zaksięgowanie wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów oraz zaniżenie kosztów poprzez nie wykazanie wszystkich poniesionych przez podatnika wydatków dotyczących zakupów jak również wypłaconych wynagrodzeń - szczegółowo opisanych w decyzji organu podatkowego pierwszej instancji.