Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Maciej Jaśniewicz Sędziowie NSA Maria Skwierzyńska WSA Karol Pawlicki (spr.) Protokolant st. sekr. sąd. Alicja Ajnbacher po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 28 kwietnia 2010 r. sprawy ze skargi M. P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia [...] r., nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2008r oddala skargę /-/ K. Pawlicki /-/ M. Jaśniewicz /-/ M. Skwierzyńska
Decyzją z dnia [...] sierpnia 2009 r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w P. odmówił M. P. stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2008 w kwocie [...] zł.
W dniu [...] września 2008 r. podatniczka złożyła oświadczenie o spełnieniu warunków do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej przed upływem 5 lat od daty sprzedaży - tzw. "ulgi meldunkowej". Do oświadczenia podatniczka dołączyła kopie:
- aktu notarialnego nabycia nieruchomości w drodze darowizny w 2007 roku,
- aktu notarialnego sprzedaży nieruchomości w 2008 roku,
- zaświadczenia o zameldowaniu na pobyt stały pod adresem zbywanej nieruchomości od 28 lutego 1985 r. do 25 sierpnia 2008 r.
Z uwagi na fakt, iż przedmiotem umowy darowizny, a następnie umowy sprzedaży jest nieruchomość gruntowa umiejscowiona w P., przy ul. N., o powierzchni [...] ha, zabudowana domem mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni [...] m- oraz pomieszczeniem warsztatowym o powierzchni [...] m2, w dniu 05 marca 2009 r. wezwano podatniczkę celem przedłożenia aneksu do umowy sprzedaży nieruchomości z wyszczególnionymi wartościami poszczególnych składników.
W dniu [...] kwietnia 2009 r. podatniczka złożyła zeznanie roczne PIT- 36 za 2008 r., w którym wykazała jedynie podatek z odpłatnego zbycia gruntu w kwocie [...] zł. Podatek wynikający z zeznania został wpłacony w całości w dniu [...] kwietna 2009 r.
Następnie w dniu 05 maja 2009 r. do organu wpłynęła korekta zeznania PIT-36 za 2008 r. wraz z pisemnym uzasadnieniem złożonej korekty oraz wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz jej zwrot. Zdaniem podatniczki "...źródłem przychodu, którego dotyczy omawiane zwolnienie od podatku, jest sprzedaż "nieruchomości" (jej części lub udziału w niej), a nie sprzedaży samego gruntu w oderwaniu od części składowych, w tym i budynku na gruncie posadowionego. Konsekwencją tego jest brak w ustawie prawnego obowiązku osobnego wyceniania gruntu (również i tej części gruntu, która znajduje się wprost pod samym budynkiem mieszkalnym - w tym przypadku o powierzchni 219,46 m-) oraz posadowionego na nim budynku. Nadto wobec braku odrębnych definicji w ustawach podatkowych m.in. dla pojęć "nieruchomość" oraz "grunt", dla celów podatkowych prawidłowym jest stosowanie definicji oraz reguł obrotu nieruchomościami, ustalonych przez ustawodawcę w Kodeksie cywilnym. Zgodnie z tymi regułami budynek trwale związany z gruntem może być odrębnym przedmiotem obrotu cywilnoprawnego tylko wówczas, gdy odrębne przepisy prawa tak stanowią".
W tym stanie rzeczy organ stwierdził, że zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., wolne od podatku dochodowego są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:
- budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
- lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,