Skarga Ireneusza i Iwony małżonków Sz. na decyzję Izby Skarbowej w (...) w przedmiocie określenia należnego podatku dochodowego i na podstawie art. 22 ust. 2 pkt 1 i art. 55 ustawy o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Urzędu Skarbowego w Z., a także zasądził od Izby Skarbowej na rzecz skarżących dwadzieścia osiem złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.
Tezy

Rekompensaty otrzymane przez kandydatów do spółdzielni mieszkaniowych na podstawie art. 7 ustawy z dnia 4 października 1991 r. o zmianie niektórych warunków przygotowania inwestycji budownictwa mieszkaniowego w latach 1991 1995 oraz o zmianie niektórych ustaw /Dz.U. nr 103 poz. 446/ są wolne od podatku dochodowego jako odszkodowania otrzymane na podstawie ustawy /art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./.

Sentencja

Naczelny Sąd Administracyjny uznał zasadność skargi Ireneusza i Iwony małżonków Sz. na decyzję Izby Skarbowej w (...) z dnia 20 maja 1996 r. w przedmiocie określenia należnego podatku dochodowego i na podstawie art. 22 ust. 2 pkt 1 i art. 55 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Urzędu Skarbowego w Z., a także zasądził od Izby Skarbowej na rzecz skarżących dwadzieścia osiem złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.

Uzasadnienie strona 1/3

Urząd Skarbowy w Z. decyzją nr US II 823/172/96 z dnia 5 lutego 1996 r. określił Ireneuszowi i Iwonie małżonkom Sz. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1994 r., przypisując do zapłaty 689,70 nowych złotych W uzasadnieniu swego rozstrzygnięcia organ podatkowy wyjaśnił, iż na podstawie art. 7 ustawy z dnia 4 października 1991 r. o zmianie niektórych warunków przygotowania inwestycji budownictwa mieszkaniowego w latach 1991 1995 oraz o zmianie niektórych ustaw /Dz.U. nr 103 poz. 446/ Iwona Sz. otrzymała w 1994 r. na cele mieszkaniowe rekompensatę pieniężną w wysokości 32 800 000 zł. Zdaniem Urzędu, otrzymana rekompensata jest przychodem w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 80 poz. 350/, gdyż w art. 11 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 uważa się za przychody z innych źródeł w szczególności dotacje /subwencje/ inne niż wymienione w art. 14, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12 i 17. Powyższa rekompensata nie została przez ustawę z dnia 4 października 1991 r. określona jako świadczenie odszkodowawcze ani też nie została zwolniona od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym lub w par. 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1991 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 124 poz. 553 ze zm./. Dodatkowo wyjaśnił, iż osoby, które wniosły w 1981 r. przedpłaty na zakup samochodów osobowych, dopiero w myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 21 stycznia 1994 r. o zasadach realizacji przedpłat na samochody osobowe /Dz.U. nr 36 poz. 132/ otrzymały rekompensatę stanowiącą dotację przedmiotową rozliczoną z budżetem państwa i na podstawie tego aktu prawnego zostały zwolnione od podatku dochodowego.

We wniesionym odwołaniu Iwona Sz. podaje, iż w świetle odpowiedzi Departamentu Podatków Bezpośrednich i Opłat Ministerstwa Finansów z dnia 29 października 1993 r. nr PO 2/10/8010/01454/93 rekompensaty otrzymane przez podatników nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Izba Skarbowa w (...) decyzją nr WB-VI-4-823-50/96 z dnia 20 maja 1996 r. utrzymała w mocy zaskarżoną decyzję organu podatkowego I instancji. W uzasadnieniu organ odwoławczy zauważa, iż zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podlegają przychody z innych źródeł, których katalog nie został zamknięty przez ustawodawcę. Otrzymana przez małżonków Sz. rekompensata nie została objęta wykazem zwolnień przedmiotowych ani też postanowieniami par. 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1991 r. Zdaniem Izby Skarbowej, otrzymana rekompensata nie jest w przepisach ustawowych określona jako odszkodowanie ani też nie zwalnia się jej z opodatkowania podatkiem dochodowym, jak to uczynił ustawodawca w przypadku przedpłat na samochody. Zdaniem organu odwoławczego, pismo Ministerstwa Finansów z dnia 29 października 1993 r. nr PO 2/10/8010/01454/93 potwierdza stanowisko organów podatkowych opodatkowujących rekompensatę, ponieważ otrzymana kwota stanowi zwrot nakładów poniesionych przez podatnika na realizację celów mieszkaniowych, a w świetle art. 26 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczeniu podlegają wydatki na cele określone w ust. 1 pkt 5 i 6, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Z akt sprawy wynika, że w zeznaniu podatkowym strony odliczyły pełną kwotę wydatków związanych z mieszkaniem, a zatem otrzymana od wojewody rekompensata w tym zakresie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Strona 1/3