Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Marta Wojciechowska Sędziowie Sędzia WSA Anna Wójcik Sędzia WSA Grzegorz Gocki (spr.) Protokolant Starszy inspektor sądowy Iwona Dąbrowska po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 28 stycznia 2015 r. sprawy ze skargi A Spółka z o.o. w [...] na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi działającego w imieniu Ministra Finansów z dnia 6 czerwca 2014 r., nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług I. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, II. określa, że zaskarżona interpretacja indywidualna nie może być wykonana, III. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi działającego w imieniu Ministra Finansów na rzecz skarżącej kwotę 457,00 zł (słownie złotych: czterysta pięćdziesiąt siedem 00/100) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Przedmiotem skargi jest wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi działającego w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, ze zm.) -/dalej O.p./ oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, ze zm.), interpretacja indywidualna z dnia 6 czerwca 2014 r. nr [...], w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wykazania w poz. 19 i 20 deklaracji VAT-7 wartości ujemnych, w sytuacji, gdy przy świadczeniu usług turystyki wystąpi marża ujemna.
Wnioskiem złożonym w dniu 21 marca 2014 r. A Spółka z o.o. w [...] (dalej wskazywana również jako: skarżąca, Spółka, wnioskodawczyni) zwróciła się o wydanie interpretacji indywidualnej, przedstawiając następujące zdarzenie przyszłe.
Spółka specjalizuje się w organizowaniu wycieczek i wczasów zagranicznych. W stosunku do świadczonych usług turystyki rozlicza się z podatku od towarów i usług na zasadach określonych w art. 119 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054 ze zm.)-/dalej jako u.p.t.u./. W przypadku organizacji niektórych imprez występuje marża ujemna. Wynika to ze specyfiki świadczonych usług. Wnioskodawczyni przedstawiła we wniosku okoliczności powodujące występowanie marż ujemnych, wynikające między innymi ze sprzedaży imprez w opcji "last minute", sprzedaży usług dla mniejszej liczby osób niż przewidywana (tzw. koszt pustych nóg), różnic kursowych, dodatkowych kosztów, np.: dopłat paliwowych, dowozu klientów i innych nieprzewidzianych kosztów z powodu np. opóźnień i awarii samolotów.
Uzupełniając wniosek Spółka wskazała, że jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, jak też zarejestrowanym podatnikiem VAT UE. Nie korzysta ze zwolnień podmiotowych i przedmiotowych. Zakres wniosku dotyczy usług turystyki, w ramach których Spółka wyłącznie dokonuje nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, o których mowa w art. 119 ust. 2 u.p.t.u. i nie obejmuje usług turystyki, w ramach których podmiot świadczy usługi własne, o których mowa w art. 119 ust. 5 u.p.t.u. Nadto wskazała, że nabywa usługi dla bezpośredniej korzyści turysty zarówno od podatników krajowych, jak i zagranicznych. Organizuje jedynie wyjazdy zagraniczne, zarówno do państw członkowskich Unii Europejskiej, jak i krajów spoza Unii Europejskiej (Spółka nie organizuje wyjazdów na terytorium Polski). Na potwierdzenie świadczenia przedmiotowych usług poza terytorium Unii Europejskiej posiada odpowiednie dokumenty (kontrakty, faktury, potwierdzenia zapłaty).
Pytanie Spółki brzmiało następująco: czy w przedstawionym stanie przyszłym, Spółka może uwzględnić ujemną marżę w deklaracji VAT-7 w pozycji 19 (Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 22% lub 23%) i 20 (Podatek należny w zł)?