Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Anna Wójcik (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Krzysztof Bogusz Sędzia WSA Grzegorz Gocki Protokolant Referent stażysta Alicja Prusak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 31 stycznia 2018 r. sprawy ze skargi R. K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Opolu z dnia 12 września 2017 r. nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2013 r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości oddala skargę.
Zaskarżoną decyzją z dnia 12 września 2017 r. wydaną na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r. poz. 201, ze zm.) - dalej w skrócie: "O.p.", Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Opolu utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu z dnia 5 lipca 2017 r. określającą R. K. (dalej zwanejmu skarżącym, stroną lub podatnikiem) zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2013 r. w kwocie 11.904 zł od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Rozstrzygnięcie powyższe zapadło w następującym stanie faktycznym i prawnym:
W dniu 7 stycznia 2013 r. skarżący wraz z żoną K. K. na podstawie aktu notarialnego Repertorium A nr [...] odpłatnie zbyli za kwotę 126.000 zł lokal mieszkalny położony w [...], wraz z przynależną piwnicą oraz udziałem wynoszącym [...] w użytkowaniu wieczystym gruntu i częściach wspólnych budynku, w którym ów lokal się znajdował. Wskazaną nieruchomość małżonkowie nabyli na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia własności nieruchomości w dniu 8 lutego 2008 r. Uznając, że zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta, przez co zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm.) - dalej "u.p.d.o.f.", stało się źródłem przychodu i co do zasady uzyskany z tego źródła dochód (przychód pomniejszony o koszty jego uzyskania) podlegał opodatkowaniu, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu na podstawie art. 274a § 1 O.p. wezwał stronę do złożenia zeznania podatkowego za 2013 r. w związku z odpłatnym zbyciem ww. nieruchomości. Powyższe było poprzedzone ustaleniem, że skarżący nie złożył oświadczenia o spełnieniu warunków do ulgi podatkowej określonej w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b) i ust. 21 u.p.d.o.f.
Żądanego zeznania skarżący nie złożył, natomiast w piśmie z dnia 29 grudnia 2016 r., podpisanym również przez jego żonę K. K., wyjaśnił, że oświadczenie o spełnieniu warunków do ulgi podatkowej zostało przez nich złożone oraz pozostawione w pokoju urzędniczki Urzędu Skarbowego w [...].
W trakcie wszczętego w związku powyższymi ustaleniami postępowania podatkowego organ I instancji, na podstawie informacji zasięgniętych u Naczelnika US w [...] (pisma z dnia 31 października 2016 r. i z dnia 31 maja 2016 r. wraz załączoną do drugiego z tych pism notatką urzędową z dnia 11 lipca 2014 r.) ustalił, że ani ww. zeznanie podatkowe ani oświadczenie o spełnieniu warunków do ulgi podatkowej nie zostało przez małżonków K. złożone. Na podstawie art. 19 ust. 1 u.p.d.o.f. organ podatkowy I instancji stwierdził, że uzyskany przez stronę przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości wyniósł 126.000 zł, tj. kwotę odpowiadającą cenie zbycia ww. nieruchomości określonej w akcie notarialnym z dnia 7 stycznia 2013 r. Biorąc pod uwagę informacje zawarte w piśmie Spółdzielni Mieszkaniowej w [...] z dnia 31 maja 2017 r. ustalono z kolei, że wkład mieszkaniowy wniesiony przez małżonków wyniósł 3,78 zł a jeśli chodzi o inne koszty nabycia, w tym przypadku związane z przekształceniem lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność (art. 22 ust. 6c u.p.d.o.f.), ustalono je na podstawie aktu notarialnego z dnia 8 lutego 2008 r. w kwocie 607,20 zł z czego na podatnika przypadała połowa tej kwoty, tj. 303,60 zł. Obejmowały one: wynagrodzenie za czynność notarialną, podatek od towarów i usług oraz opłaty sądowe w kwotach odpowiednio: 281,50 zł, 61,93 zł i 260,00 zł - czyli łącznie 603,43 zł, co wraz z kwotą 3,79 zł dało koszty nabycia w wysokości 607,21 zł. Dodatkowo organ I instancji dokonał waloryzacji kosztów nabycia lokalu za lata 2009-2012, stosownie do art. 22 ust. 6f u.p.d.o.f., przez zastosowanie wskaźników waloryzacji ustalonych na podstawie komunikatów Prezesa GUS, co wyniosło kwotę 86,22 zł. Wskutek tego całkowite koszty uzyskania przychodu ustalono w wysokości 693,43 zł, a w odniesieniu do podatnika wyniosły one połowę tej kwoty, czyli 346,71 zł.