Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Aleksandra Sędkowska (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Grzegorz Gocki Sędzia WSA Tomasz Judecki po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 18 stycznia 2023 r. sprawy ze skargi K. W. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Opolu z dnia 1 września 2022 r., nr 1601-IOV-1.4103.78.2022 w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za IV kwartał 2016 r. i I kwartał 2017 r. oddala skargę.
Przedmiotem skargi K. W. jest decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Opolu z 1 września 2022 r., nr 1601-l0V-l.4103.78.2022, którą utrzymano w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie z 8 kwietnia 2022 r., nr 1607- SPO.4103.29.2020, wydaną w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku od towarów i usług za IV kwartał 2016 r. oraz za I kwartał 2017 r.
Z akt sprawy wynika, iż K. W. (dalej także jako: Strona, Podatnik lub Skarżący), jako podatnik VAT czynny, od 21.06.1995 r. prowadził działalność gospodarczą pn. W. Jednocześnie Podatnik był udziałowcem w firmie B. sp. z o.o. i pełnił w niej funkcję prokurenta.
W trakcie czynności kontrolnych stwierdzono u Strony nieprawidłowości w rozliczeniu podatku od towarów i usług po stronie podatku należnego za miesiąc listopad 2016 r. wynikające z ujęcia w rejestrze dostaw faktury nr [...] z 30.11.2016 r., wystawionej na rzecz B. sp. z o.o. w nieprawidłowej wysokości, w związku z czym w deklaracji VAT-7K za IV kwartał 2016 r. zawyżono wartość podatku należnego o 124 zł.
Nieprawidłowości stwierdzono również po stronie podatku naliczonego zarówno w IV kwartale 2016 r., jak i w I kwartale 2017 r. Ustalono, iż w rejestrze nabyć za miesiąc listopad 2016 r. Skarżący ujął fakturę korygującą z 16.11.2016 r. wystawioną przez E. sp. z o.o., w wartościach dodatnich, a winien w wartościach ujemnych, czym zawyżył podatek naliczony o 805,46 zł. Ponadto, w rozliczeniach za IV kwartał 2016 r., jak i za I kwartał 2017 r. Strona zawyżyła podatek naliczony o kwotę 52.796,50 zł wynikającą z faktur zestawionych w tabelach nr 3 i 6 zamieszczonych na stronach 7-8 i 22 decyzji organu I instancji, wystawionych przez I. które to faktury nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z nich wynikający, gdyż nie odzwierciedlają rzeczywistych transakcji gospodarczych.
Powyższe ustalenia stały się podstawą wszczęcia postępowania podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług za IV kwartał 2016 r. oraz za I kwartał 2017 r., zakończonego decyzją z dnia 8.04.2022 r., nr 1607-SP0.4103.29.2020, którą określono za IV kwartał 2016 r. zobowiązanie podatkowe w wysokości 20.744 zł oraz za I kwartał 2017 r. zobowiązanie podatkowe w wysokości 32.232 zł. Z uzasadnienia podjętego rozstrzygnięcia wynika, że organ I instancji skorygował Podatnikowi rozliczenia zarówno za IV kwartał 2016 r., jak i za I kwartał 2017 r. o podatek należny w kwocie 124 zł (IV kw. 2016 r.) oraz o podatek naliczony w kwocie 805,46 zł (IV kw. 2016 r.) wynikający z faktur zaewidencjonowanych w rejestrach w kwotach niezgodnych z kwotami na fakturach okazanych do kontroli. Ponadto, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.; dalej jako: u.p.t.u.), organ I instancji odmówił Stronie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony za IV kwartał 2016 r. w łącznej kwocie 46.356,50 zł, wynikający z faktur nr: [...] z 30.09.2016 r., [...] z 31.08.2016 r., [...] z 31.07.2016 r., [...] z 16.06.2016 r., [...] z 07.06.2016 r., [...] z 28.06.2016 r., [...] z 15.11.2016 r., [...] z 15.11.2016 r., [...] z 15.11.2016 r., [...] z 11.11.2016 r., [...] z 15.11.2016 r., oraz za I kwartał 2017 r. w łącznej kwocie 6.440,00 zł, wynikający z faktur nr: [...] z 31.10.2016 r., [...] z 28.02.2017 r., [...] z 28.02.2017 r., [...] z 28.02.2017 r., [...] z 28.02.2017 r., [...] z 31.01.2017 r., [...] z 31.01.2017 r., [...] z 31.03.2017 r., wystawionych przez firmę I., które nie dokumentowały rzeczywistego wykonania usług. Decyzja została doręczona w dniu 11.04.2022 r.