Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Joanna Kuczyńska Sędziowie Sędzia WSA Grzegorz Gocki (spr.) Sędzia WSA Marzena Łozowska Protokolant st. sekretarz sądowy Iwona Bergiel po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 15 października 2010r. sprawy ze skargi J. D. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu z dnia 15 grudnia 2009r., nr [...] w przedmiocie określenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy za I kwartał 2004r. i zobowiązania w podatku od towarów i usług za II i III kwartał 2004r. oddala skargę
W trakcie przeprowadzonego przez Urząd Kontroli Skarbowej w Opolu postępowania kontrolnego w zakresie rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatków stanowiących dochód budżetu państwa, z tytułu podatku od towarów i usług za miesiące od stycznia 2003r. do grudnia 2004r. ustalono, że Pan J. D. w 2003r. i 2004r. świadczył usługi transportowe oraz usługi utrzymania dróg, w ramach działalności gospodarczej pod nazwą "A" Ś, S, ul. Ł oraz że z dniem 01.10.2004r. zaprzestał wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług .
W toku przeprowadzonych czynności kontrolnych stwierdzono, że podatnik w złożonych deklaracjach dla podatku od towarów i usług VAT-7 w 2004r.:
1) zawyżył kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy za I kwartał o kwotę 9.663,00 zł
2) zaniżył kwotę podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego za:
• II kwartał 2004r. o kwotę 5.317,00 zł,
• III kwartał 2004r. o kwotę 14.114,00 zł,
Stwierdzone nieprawidłowości wynikały z ujęcia w ewidencji zakupu VAT w okresie od stycznia do września 2004r. faktur VAT, które miały dokumentować zakup paliw od Firmy Usługowo-Handlowej G. K., O, ul. C, faktury dot. oleju napędowego:
• nr 002/04/O z dnia 02.01.2004r. na wartość brutto 12.810 zł (netto 10.500 zł oraz podatek VAT 2.310 zł),
• nr 024/04/O z dnia 17.02.2004r. na wartość brutto 12.810 zł (netto 10.500 zł oraz podatek VAT 2.310 zł),
• nr 029/04/O z dnia 04.03.2004r. na wartość brutto 19.215 zł (netto 15.750 zł oraz podatek VAT 3.465 zł),
• nr 053/04/O z dnia 30.04.2004r. na wartość brutto 8.637,60zł (netto 7.080 zł oraz podatek VAT 1.557,60 zł),
• nr 072/04/O z dnia 24.05.2004r. na wartość brutto 17.202 zł (netto 14.100 zł oraz podatek VAT 3.102 zł),
• nr 104/04/O z dnia 30.06.2004r. na wartość brutto 14.030 zł (netto 11.500 zł oraz podatek VAT 2.530 zł),
• nr 121/04/O z dnia 31.07.2004r. na wartość brutto 22.936 zł (netto 18.800 zł oraz podatek VAT 4.136 zł).
Jednocześnie ustalono że podatnik posiada w swojej dokumentacji podatkowej w zakresie tego dostawcy wyłącznie uwierzytelnione kserokopie faktur VAT, albowiem ich oryginały zostały zabezpieczone przez Prokuraturę Okręgową w Opolu, w związku z prowadzonym postępowaniem karnym przeciwko m. in. Panu G K oraz Panu S C.
W oparciu o przekazane Urzędowi Kontroli Skarbowej w Opolu materiały zgromadzone w postępowaniu karnym sygn. akt [...] (które włączono do akt postępowania) ustalono, że faktury VAT wystawione zarówno przez firmę Przedsiębiorstwo Wielobranżowe "G" S C, 48-250 B 186, jak i Firmę Usługowo-Handlową G. K., O., ul. C., nie dokumentują rzeczywistych transakcji.
Z dowodów tych wynikało, że podatnik prowadząc w latach 2003-2004 "A", dokonał zakupu od Przedsiębiorstwa Wielobranżowego "G" S. C. z siedzibą w B. substancji ropopochodnej niebędącej pełnowartościowym paliwem silnikowym (olej opałowy), od której nie zapłacono podatku akcyzowego. W złożonych zeznaniach Pan S. C. (protokoły przesłuchań z dnia 6.03.2008 r. i z dnia 7.03.2008 r.) przyznając się do udziału w procederze handlu substancjami ropopochodnymi jako pełnowartościowym paliwem, szczegółowo przedstawił mechanizm jego funkcjonowania. Wskazał też, że jednym z inicjatorów i organizatorów owego procederu, był pan G. K. prowadzący Firmę Usługowo-Handlową w O. Pan S. C. zeznał, że działając w imieniu Przedsiębiorstwa Wielobranżowego "G" w latach 2003-2004, dokonywał legalnego zakupu - od Spółki z o.o. "L", M, ul. P - komponentów do paliw, olejów opałowych, niskokrzepnących substancji chemicznych, itp. nie podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Wyjaśnił, że nigdy nie kupował od tej firmy pełnowartościowych paliw, tj. oleju napędowego i benzyn. Firma ta była jedynym faktycznym dostawcą "paliw" do jego firmy. W ewidencji księgowej nie wykazywał faktur wystawionych przez firmę "L" dokumentujących faktyczne transakcje, tj. nabycie przez jego firmę substancji ropopochodnych sprzedawanych na stacjach paliw, jako pełnowartościowe paliwa. Przyznał fakt wystawiania fikcyjnych faktur VAT dokumentujących sprzedaż pełnowartościowych paliw, między innymi dla Firmy Usługowo - Handlowej Pana G K., pozorując w ten sposób nabycie przez tę firmę oleju napędowego i benzyn. W celu natomiast udokumentowania nabycia ww. oleju napędowego i benzyn przez swoją firmę posługiwał się fikcyjnymi fakturami zakupu, wystawianymi przez firmy A i M. Stąd w wystawianych przez niego fakturach, zamiast rzeczywistego przedmiotu sprzedaży (np. komponenty do produkcji paliw, olej opałowy) wskazywano niezgodnie z prawdą, że przedmiotem sprzedaży był olej napędowy lub benzyna.