W ocenie sądu zebrany w sprawie obszerny materiał dowodowy pozwala na stwierdzenie ,że w działalności skarżącego występowały nieprawidłowości w zakresie sprzedaży oleju opałowego do celów napędowych osobom z zewnątrz przedsiębiorstwa. Z zeznań niektórych świadków wynika bowiem ,że w zakładzie w "[...]" dokonywano sprzedaży oleju opałowego do celów napędowych samochodów (tankowanie "do baku") kierowcom poszukującym "tańszego paliwa" (vide zeznania świadków: F. D. t.II,k.878-879; L.W. , t.II k.881). Istnieją też dowody wskazujące na sprzedaż paliwa do celów opałowych bez uzyskania stosownego oświadczenia , zgodnego z § 4 cyt. wyżej rozporządzenia ( vide zezn. świadków: A. G. -t.IV k.17; J S. -t.IV k.16, Z. G. -t.IV k.32; J.W. -t.IV k. 31; R.R.-t.IV k.30, Z.B. -t.IV k.57, S. W. - t.IV k.70 ). W związku z tym, zapisy w zeszycie "olej opałowy" odnotowujące " sprzedaż" można by uznać za podstawę ustalenia ilości oleju opałowego sprzedanego bez zachowania wymaganych prawem warunków ale po wyjaśnieniu kwestii, czy wpisy te każdorazowo dokonywane były bez pobrania oświadczenia i bez wystawienia dowodu zakupu . Nie można bowiem generalnie apriorycznie przyjąć , że wpisowi do zeszytu nie towarzyszyło dopełnienie wymaganych formalności.
Zasadnicze znaczenie dla oceny prawidłowości zastosowanego oszacowania podstawy opodatkowania ma odniesienie się do zarzutów skargi związanych z opinią nr "[...]" opracowaną przez M. P. ( t.III .,zeznanie t.IV.k.112). Zarzuty skargi sformułowane w tym zakresie uznać należy za zasadne. Ocena wspomnianej opinii przez organy podatkowe jest bowiem niekonsekwentna i wybiórcza , a jako taka dowolna i narusza art. 191 Ordynacji podatkowej.
Odnosząc się do stanowiska organów podatkowych w kwestii oceny przydatności tej opinii do czynienia ustaleń w sprawie , wskazać należy na wstępie ,że opinia ta sporządzona została na prywatne zlecenie podatnika. Organ podatkowy nie odniósł się bowiem do jego wniosku o powołanie biegłego z zakresu suszarnictwa zbóż ( t. III k. 61) . Podatnik zmierzał do wykazania zużycia oleju opałowego na potrzeby suszarni ,w których suszył zboża z produkcji własnej i obce. W sytuacji zakwestionowania ksiąg podatkowych i sporu