Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Wiesława Pierechod, Sędziowie sędzia WSA Zofia Skrzynecka (spr.), asesor WSA Renata Kantecka, Protokolant Paweł Guziur, po rozpoznaniu w Olsztynie na rozprawie w dniu 19 grudnia 2007r. sprawy ze skargi spółki A na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia "[...]" nr "[...]" w przedmiocie zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za wrzesień 2004r. oddalono skargę
Decyzją z dnia "[...]", znak "[...]", Dyrektor Izby Celnej, po rozpatrzeniu odwołania złożonego przez A Spółka z o.o. z siedzibą w O., utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego, wydaną w dniu "[...]"., znak: "[...]", którą określono zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za wrzesień 2004r. w kwocie 2.077 zł.
W toku kontroli źródłowej ustalono, że spółka w 2004 r. prowadziła działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej i detalicznej paliw stałych, ciekłych (w tym oleju opałowego), gazowych oraz produktów pochodnych, a także artykułów nieżywnościowych. Organ I instancji zakwestionował fakt dokonania sprzedaży oleju opałowego dla J.G. zgodnie z fakturami nr "[...]" z dnia "[...]" oraz nr "[...]" z dnia "[...]" oraz załączonymi do nich oświadczeniami nabywcy o przeznaczeniu zakupionego oleju opałowego na cele grzewcze. Podczas przesłuchania w charakterze świadka J.G. zeznał, że dokonał zakupu oleju opałowego tylko raz w ilości 1000 l, który został udokumentowany fakturą nr "[...]" z dnia "[...]" oraz po okazaniu faktur: nr "[...]" z dnia "[...]", potwierdzającej sprzedaż 1500 l oleju opałowego i nr "[...]" z dnia "[...]", potwierdzającej sprzedaż 700 l oleju opałowego - zaprzeczył, że podpisy widniejące na fakturach i oświadczeniach zostały przez niego złożone. Na podstawie poczynionych ustaleń Naczelnik Urzędu Celnego stwierdził, że sprzedaż udokumentowana przedmiotowymi fakturami w rzeczywistości nie miała miejsca, określił podstawę opodatkowania oraz wysokość zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym, pomniejszając je o podatek akcyzowy zawarty w cenie oleju opałowego zakupionego przez Spółkę od B S.A.
Dyrektor Izby Celnej w związku ze złożonym przez stronę odwołaniem utrzymał powyższą decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w mocy. Uzasadniając rozstrzygnięcie drugoinstancyjne, organ podatkowy wskazał, iż na Spółce dokonującej sprzedaży oleju opałowego osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej ciążył obowiązek odbioru od nabywców oświadczeń o przeznaczeniu zakupionego oleju opałowego na cele grzewcze stosownie do § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2003 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 221, poz. 2196) oraz § 4 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U Nr.87, poz. 825 ze zm.), które to uprawniały do zastosowania obniżonych stawek podatku akcyzowego.
Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 1 oraz § 3 ust. 1 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. dla sprzedawanych w kraju olejów opałowych, z których 50% lub więcej objętościowo destyluje w 350°C, w przypadku, gdy dotyczą oleju opałowego zabarwionego na czerwono i oznaczonego znacznikiem, przeznaczonego na cele opałowe, stawka akcyzy określona w poz. 2 lit a załącznika nr 1 do rozporządzenia wynosi 197zł/1000 litrów. Warunek niezbędny dla zastosowania stawki akcyzy w podanej powyżej wysokości sprecyzowany został w § 4 rozporządzenia i sprowadza się do uzyskania od nabywcy wyrobów oświadczenia o ich przeznaczeniu na cele uprawniające do stosowania tej stawki. Przytoczony warunek powinien być spełniony w przypadku sprzedaży oleju opałowego osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, przy czym oświadczenie to powinno być dołączone do kopii paragonu lub kopii innego dokumentu sprzedaży wystawionego nabywcy, a w przypadku braku takiej możliwości sprzedawca jest zobowiązany wpisać na oświadczeniu numer i datę wystawienia dokumentu potwierdzającego sprzedaż. Oświadczenie powinno zawierać co najmniej: imię i nazwisko nabywcy, PESEL i NIP, adres zamieszkania nabywcy, określenie ilości nabywanego oleju opałowego, określenie ilości posiadanych urządzeń grzewczych oraz miejsca (adresu), gdzie znajdują się urządzenia, jeżeli jest ono inne niż adres zamieszkania nabywcy, wskazanie rodzaju i typu urządzeń grzewczych, datę i miejsce wystawienia oświadczenia oraz podpis składającego oświadczenie. Zgodnie z § 3 ust. 3 w/w rozporządzenia jeżeli olej opałowy sprzedawany w kraju jest przeznaczony na inne cele niż opałowe, lub nie odpowiada pozostałym warunkom wskazanym w tym rozporządzeniu, zastosowanie mają stawki określone w poz. 1 pkt 5 załącznika nr 1 do rozporządzenie, tj. 1.141zł/1000 litrów. Taki sam skutek wywiera zgodnie z § 4 ust. 5 w/w rozporządzenia niezłożenie przedmiotowego oświadczenia przez nabywcę. A zatem, zdaniem Dyrektora Izby Celnej, niezłożenie przez nabywcę oświadczenia lub podanie w oświadczeniu niekompletnych, a także nieprawdziwych informacji, tj. niespełnienie wymogów formalnych określonych w § 4 ust. 2 rozporządzenie, stanowi podstawę do zakwestionowania sprzedaży oleju opałowego ze stawką akcyzy właściwą dla oleju opałowego przeznaczonego na cele opałowe. W ocenie organu II instancji zgromadzony w toku postępowania podatkowego materiał dowodowy potwierdził jednoznacznie niewłaściwe udokumentowanie sprzedaży wyrobu akcyzowego na cele opałowe oraz podważył sam fakt sprzedaży oleju opałowego wg faktur nr "[...]" z dnia "[...]" oraz nr "[...]" z dnia "[...]".