Sprawa ze skargi na uchwałę Rady Gminy Lelkowo w przedmiocie zwolnienia w podatku od nieruchomości na 2013r.
Sentencja

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Wojciech Czajkowski (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Ryszard Maliszewski,, sędzia WSA Tadeusz Piskozub, Protokolant specjalista Paweł Guziur, po rozpoznaniu w Olsztynie na rozprawie w dniu 23 października 2013r. sprawy ze skargi Prokuratora Rejonowego w Braniewie na uchwałę Rady Gminy Lelkowo z dnia 23 listopada 2012r. nr XX/94/12 w przedmiocie zwolnienia w podatku od nieruchomości na 2013r. oddala skargę

Uzasadnienie strona 1/5

W dniu 23 listopada 2012 r. Rada Gminy Lelkowo podjęła uchwałę nr XX/94/12 w sprawie zwolnień w podatku od nieruchomości na 2013 rok. W podstawie prawnej uchwały powołano art. 18 ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) oraz art. 7 ust. 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 95, poz. 613 ze zm.).

W § 1 pkt 2 uchwały określono, iż zwalnia się z podatku od nieruchomości budynki gospodarcze gospodarstw rolnych przekazanych za rentę lub emeryturę.

Zgodnie zaś z § 4 tego aktu, wchodzi on w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia w Dzienniku Urzędowym Województwa Warmińsko - Mazurskiego. Uchwała została opublikowana w dniu 11 grudnia 2012 r., a zatem weszła w życie w dniu 26 grudnia 2012 r..

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie Prokurator Rejonowy w Braniewie wniósł o stwierdzenie nieważności § 1 pkt 2 wymienionej wyżej uchwały z dnia 23 listopada 2012 r., zarzucając naruszenie art. 7 ust. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych poprzez wykroczenie poza zakres delegacji ustawowej i ustanowienie zwolnienia od podatku od nieruchomości o charakterze mieszanym, tj. przedmiotowo - podmiotowym.

W uzasadnieniu Prokurator powołał treść art. 7 ust. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, z którego wynika, że rada gminy może, w drodze uchwały, wprowadzić inne niż wymienione w przepisach rangi ustawowej, zwolnienia przedmiotowe. Odwołując się z kolei do orzecznictwa sądów administracyjnych (wyroki WSA w Gliwicach z dnia 20 października 2011 r., sygn. akt I SA/Gl 782/11, z dnia 17 lipca 2007 r., sygn. akt I SA/Gl 557/12, wyrok WSA w Gdańsku z dnia 7 września 2006 r., sygn. akt I SA/Gd 432/06, wyrok WSA w Olsztynie z dnia 23 marca 2006 r., sygn. akt I SA/Ol 106/06), wskazał, że zawartą w art. 7 ust. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych delegację ustawową należy rozumieć ściśle, co oznacza, że rada gminy nie może wprowadzać zwolnień podmiotowych ani mieszanych (przedmiotowo - podmiotowych). Ponadto, w świetle tego orzecznictwa zwolnienie przedmiotowe może dotyczyć tylko przedmiotu, a więc nieruchomości. Przy czym przedmiot powinien być określony w taki sposób, żeby nie było możliwe odniesienia zwolnienia od podatku tylko do określonej kategorii lub grupy podatników.

Jak podkreślono w skardze, analiza § 1 pkt 2 wymienionej wyżej uchwały prowadzi do wniosku, że jest on niezgodny z delegacją ustawową przewidzianą w art. 7 ust. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Unormowane w kwestionowanym zapisie uchwały zwolnienie od podatku wskazuje bowiem na krąg podmiotów, tj. właścicieli budynków gospodarczych gospodarstw rolnych przekazanych za rentę lub emeryturę. Ponadto zawarte w tej normie sformułowanie nie jest do końca jasne, gdyż możliwe są dwie interpretacje dotyczące kręgu osób do których kierowane jest to zwolnienie, tj. do osób, które nabyły gospodarstwo rolne jako przekazane w związku z uzyskaniem renty lub emerytury albo też do emerytów i rencistów, którzy przekazali innym osobom swoje gospodarstwa. W jednym i w drugim przypadku zwolnienie to jest kierowane do indywidualnie oznaczonych i możliwych do zidentyfikowania adresatów zdefiniowanych z wyłączeniem innych możliwych podatników podatku od nieruchomości. Ma zatem charakter mieszany, tj. przedmiotowo - podmiotowy, co wyklucza możliwość jego ustanowienia przez radę gminy na podstawie upoważnienia zawartego w art. 7 ust. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych.

Strona 1/5