Powołując się na art. 65 ust. 1 a ustawy o podatku akcyzowym z 2004 r., organ wskazał, iż stawki akcyzy na oleje opałowe zostały określone w sposób kwotowy, dla ciężkich olejów opałowych podstawę opodatkowania mierzy się w tysiącach kilogramów. Spółka A. dokumentując w postaci paragonów z kas rejestrujących sprzedaż oleju opałowego ciężkiego przyjęła jako jednostkę miary - litr. W celu określenia podstawy opodatkowania organ kontroli skarbowej przeliczył ilość litrów oleju opałowego ciężkiego sprzedanego przez Spółkę A. za pomocą odmierzaczy paliw ciekłych na liczbę kilogramów. W tym celu ustalono na podstawie zabezpieczonych dokumentów źródłowych przelicznik. Powyższy przelicznik ustalono biorąc pod uwagę przeliczniki wskazane na dowodach PZ dołączonych do faktur VAT wystawionych przy przyjęciu do magazynu zakupionego oleju opałowego ciężkiego, poprzez wyliczenie średniej wielkości dla każdego miesiąca.
Biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny oraz brzmienie art. 65 ust. 1 a ustawy o podatku akcyzowym, obowiązującego od 24 sierpnia 2005 roku, w zaskarżonej decyzji określono wysokość zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym od sprzedaży w miesiącach sierpień 2005 roku - październik 2005 roku oleju opałowego ciężkiego za pomocą odmierzaczy paliw ciekłych stosując stawkę akcyzy 1.800 zł od 1.000 kilogramów gotowego wyrobu nie obniżając należnego podatku akcyzowego o kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenie zakupu.
Organ odwoławczy nie uwzględnił zarzutu strony, iż kontrolujący stosując ustawę z dnia 28 lipca 2005 roku o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2005 roku, nr 160, poz. 1341) od chwili jej wejścia w życie tj. od 24 sierpnia 2008 roku zignorowali fakt, iż przedsiębiorca powinien mieć czas na zastosowanie się do nowych przepisów podatkowych. Wskazał, iż stosowanie prawa przez organy państwowe odbywa się z uwzględnieniem wszelkich zmian oraz nowelizacji w prawie powszechnie obowiązującym. Natomiast ustawodawca nie przewidział możliwości dobrowolnego przyjmowania przez organy państwowe daty obowiązywania aktów prawnych.
Odpowiadając na zarzut Strony, że nie jest zgodne z zasadami przyzwoitej legislacji, wejście w życie przepisów ustawy z 28.07.2005 roku o zmianie ustawy o podatku akcyzowym z dniem jej ogłoszenia, tj. 24 sierpnia 2005 roku, Dyrektor Izby Celnej stwierdził, że przepisy nie przewidują szczególnych reguł, które określałyby długość vacatio legis.
Odpowiadając na kolejny zarzut Strony, organ odwoławczy stwierdził, że nie miał obowiązku naliczania odsetek od zaległości podatkowych zgodnie z art. 53 par.3 Ordynacji podatkowej, ponieważ odsetki za zwłokę miał obowiązek obliczyć sam podatnik.
Dyrektor Izby Celnej wskazał, że zgodnie z art. 65 ust. 1 a pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku użycia olejów opałowych lub olejów napędowych, przeznaczonych na cele opałowe, używane niezgodnie z ich przeznaczeniem, zastosowanie znajduje stawka podatku właściwa dla oleju napędowego. Mając powyższe na uwadze Dyrektor Izby Celnej w oparciu o ustalenia organu kontroli dokonał wyliczenia ilości oleju opałowego zakwestionowaną w litrach i ilość oleju opałowego uznaną przez organy celne, w podziale na poszczególne miesiące: luty-grudzień 2004 r., styczeń- kwiecień 2005 r., czerwiec- sierpień 2005 r., 01-14 września i 15-30 września 2005 r., październik 2005 r. Następnie utrzymał w mocy decyzję organu I instancji określającą zobowiązanie w podatku akcyzowym za miesiąc maj 2005 roku oraz uchylił decyzję organu I instancji i określił zobowiązanie w podatku akcyzowym za poszczególne miesiące lutego 2004 do miesiąca października 2005 roku.