Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA - Ryszard Maliszewski Sędzia WSA - Wiesława Pierechod (spr.) Asesor WSA - Wojciech Czajkowski Protokolant - Katarzyna Niewiadomska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 27 stycznia 2005r. sprawy ze skargi M. P., A. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia "[...]" Nr "[...]" w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za 2002r. oddala skargę.
Decyzją z dnia 28.09.2004r. Nr "[...]" Dyrektor Izby Skarbowej, działając na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w E. Nr "[...]" z dnia 9.07.2004r. odmawiającej A. P. i M. P. stwierdzenia nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za 2002r.
Pismem z dnia 13.05.2004r. Skarżący M. P. zwrócił się do Urzędu Skarbowego w E. o zwrot nadpłaconego podatku dochodowego wraz z odsetkami za okres od 20.04.2002r. do 4.11.2002r. Podniósł, iż w wyżej wymienionym okresie był oddelegowany do pełnienia służby w "[...]" w składzie sił sojuszniczych w K. Płatnikiem w tym okresie była Jednostka Wojskowa Nr "[...]" w W. i uzyskane dochody- zdaniem Skarżącego- były wyłącznie ze stosunku pracy. Powołał się na treść art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wskazał na rozstrzygnięcia organu podatkowego i Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach w sprawach innych podatników.
Organ I instancji w uzasadnieniu decyzji stwierdził, iż z treści art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.) wynika, że zastosowanie zwolnienia od podatku dochodowego uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch przesłanek:
wypłacone należności muszą być bezpośrednio związane z użyciem wymienionych w tym przepisie osób poza granicami państwa,
należności te muszą wynikać z celów określonych w zwolnieniu.
Wobec powyższego zwolnienie, określone w art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.), nie ma zastosowania do wynagrodzeń (uposażeń) policjantów, żołnierzy i pracowników cywilnych wynikających ze stosunku służbowego lub stosunku pracy.
Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego w E. podniósł, iż zgodnie z § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 5 grudnia 2000 r. w sprawie uposażenia i innych należności pieniężnych otrzymanych przez żołnierzy wyznaczonych do pełnienia służby poza granicami państwa (Dz.U. Nr 115, poz. 1198 ze zm.) osoby skierowane za granicę, przez cały okres pełnienia służby poza granicami państwa zachowują prawo do wynagrodzenia (uposażenia i innych należności pieniężnych), przysługującego im z tytułu pełnienia dotychczasowych obowiązków w kraju, z uwzględnieniem powstałych w tym czasie zmian mających wpływ na ich wysokość. W stosunku zatem do tych przychodów ma zastosowanie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.) i w związku z tym, świadczenia te podlegają opodatkowaniu.
Organ I instancji podkreślił, iż stosownie do regulacji art. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 i 52. Jednakże wśród zwolnień wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy nie wskazano na wynagrodzenia (uposażenia i innych należności pieniężnych), przysługujące Skarżącemu z tytułu pełnienia dotychczasowych obowiązków w kraju.