Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Wiesława Pierechod Sędziowie sędzia WSA Przemysław Krzykowski (sprawozdawca) sędzia WSA Jolanta Strumiłło Protokolant stażysta Agnieszka Kunkel po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 21 czerwca 2017 r. sprawy ze skargi spółki A na interpretację indywidualną Burmistrza z dnia "[...]", nr "[...]" w przedmiocie podatku od nieruchomości oddala skargę
W dniu 30 listopada 2016 r. Spółka A z siedzibą w P. (dalej również jako: "Spółka", "Wnioskodawczyni", "strona skarżąca") zwróciła się do Burmistrza z wnioskiem o wydanie, na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.), interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania podatkiem od nieruchomości elementów budowlanych elektrowni wiatrowej.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:
Wnioskodawczyni prowadzi działalność w zakresie pozyskiwania energii odnawialnych za pośrednictwem elektrowni wiatrowych. W skład każdej z elektrowni wiatrowych wchodzi fundament, wieża, gondola i wirnik, przy czym w skład wieży, mającej na celu podtrzymanie gondoli i wirnika, wchodzi konstrukcja zewnętrzna (sekcje wieży) wraz ze schodami zewnętrznymi, winda z elementami technicznymi umożliwiającymi jej funkcjonowanie, stalowe podesty pośrednie, drabina, okablowanie, urządzenia sterujące, rozdzielnica, skrzynki z urządzeniami pomiarowymi i system komputerowy. Natomiast w skład gondoli wchodzi generator, transformator, zespół kierunkowy, wały, skrzynia przekładniowa i hamulec, zaś wirnik składa się z trzech łopat, serwomechanizmu i piasty.
W związku z powyższym opisem zadano pytanie: Czy przedmiotem opodatkowania od 1 stycznia 2017 r. będzie nadal tzw. część budowlana elektrowni wiatrowej, tj. fundament oraz konstrukcja zewnętrzna wieży (sekcje wieży) wraz ze schodami zewnętrznymi?
Zdaniem wnioskodawczyni, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 716 ze zm.), dalej jako: "u.p.o.l.", opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Za budowlę w myśl art. 1a ust. 1 pkt 2 u.p.o.l. uznaje się obiekt budowlany rozumieniu przepisów prawa budowlanego niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, a także urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Odwołując się do definicji budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 i pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r. poz. 290) w brzmieniu obowiązującym do dnia 16 lipca 2016 r. i po tej dacie, strona uznała, że wykreślenie zawartych w nawiasie wyrazów "elektrownie wiatrowe", stanowi jedynie usunięcie jednego z wymienionych w tym przepisie przykładu, co nie powinno skutkować automatycznym zakwalifikowaniem całych elektrowni wiatrowych jako budowli. Nowelizacja ta nie ma zatem wpływu na opodatkowanie podatkiem od nieruchomości elektrowni wiatrowych, a za budowlę należy uznać nie całą elektrownię wiatrową, lecz jedynie jej części budowlane. Również wejście w życie ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o inwestycjach w zakresie elektrowni wiatrowych (Dz. U. z 2016 r., poz. 961, dalej jako: "ustawa o inwestycjach") nie zmieniło dotychczasowych zasad opodatkowania podatkiem od nieruchomości elektrowni wiatrowych. Wprowadzona w art. 2 pkt tej ustawy definicja elektrowni wiatrowej nie ma znaczenia przy określaniu elektrowni wiatrowej jako przedmiotu opodatkowania w podatkiem od nieruchomości. Zdaniem Spółki, gdyby intencją ustawodawcy było uznanie całej elektrowni wiatrowej za przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomości, wówczas wymieniłby elektrownię wiatrową jako przykład obiektu budowlanego. Dokonane zmiany legislacyjne prawa budowlanego powodują powrót do stanu prawnego obowiązującego do 25 września 2005 r., a na tle tegoż stanu prawnego wydano pismo Ministra Finansów z dnia 17 marca 2007 r. z którego wynika, iż za budowlę nie można uznać całej elektrowni wiatrowej, lecz jedynie jej części budowlane. Spółka wskazała również na konstytucyjną zasadę równości, zgodnie z którą podatnicy powinni być podobnie traktowani w podobnych sytuacjach, a opodatkowanie całej elektrowni wiatrowej prowadziłoby do zróżnicowania zasad ustalania obciążeń podatkowych w stosunku do identycznych przedmiotów opodatkowania, w szczególności względem elektrowni fotowoltanicznych lub elektrowni jądrowych, gdzie opodatkowaniu podlegałaby część budowlana.