Strona podkreśliła przy tym, iż jako sprzedawca oleju opałowego na cele opałowe odpowiada jedynie za stronę formalną a nie materialną oświadczeń. Skarżąca nie miała instrumentu prawnego skutecznego wobec swoich kontrahentów, który umożliwiałby mu zbadanie zgodności danych podanych w oświadczeniu złożonym przez tych kontrahentów ze stanem rzeczywistym (materialnym). Pod względem materialnym, prawdziwość złożonych oświadczeń zweryfikować mogły jedynie organy do tego uprawnione (organ podatkowy) w postępowaniu, ponieważ ustawodawca nie upoważnił w przepisach podatnika do weryfikacji rzetelności składanych oświadczeń. A zatem Skarżąca może ponosić odpowiedzialność wyłącznie za stronę formalną oświadczeń i wyłącznie z tego tytułu (niedochowania wymogów formalnych) ponosić ewentualne konsekwencje i odpowiedzialność.
Strona nie zgodziła się także z twierdzeniami organów obu instancji, iż niezachowanie warunków przewidzianych Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 roku w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U nr 87, poz. 825) powoduje, że podatnik jest zobowiązany do wpłaty podatku akcyzowego w wysokości, o której mowa w art. 65 ust. 1 a pkt. 1, a więc ze stawką 2 000 zł/1 000 l.. W omawianym stanie faktycznym brak było dowodów, że olej opałowy został przeznaczony przez Skarżącą na cele inne niż opałowe, lub był złej jakości. Olej był sprzedawany do celów opałowych i nie został przez Skarżącą zużyty do innych celów niż opałowe. Sprzedający uzyskał oświadczenia o przeznaczeniu oleju opałowego na cele opałowe zawierające wymagane przez przepisy prawa dane (oświadczenie było kompletne pod względem formalnym). Sprzedający nie miał możliwości ani uprawnień do weryfikacji oświadczeń nabywców, co do wiarygodności zawartych w nich danych personalnych.
Brak było dowodu, że olej został przeznaczony na inne cele - obciążającego zgodnie z zasadą prawdy obiektywnej przez organ podatkowy - co wyklucza możliwość opodatkowania przedmiotu sprzedaży po niepreferencyjnych stawkach i tym samym pozbawienia sprzedawcy (Skarżącego) zwolnienia w podatku akcyzowym.
W zgromadzonym materiale dowodowym brak było również dowodów przypisujących stronie skarżącej powyższe działanie, tym samym zgodnie z zasadą praworządności wyrażoną w art. 120 o.p., a także z zasadą ustanowioną wart. 121 §1 o.p.