1. Wydatek na nabycie zabudowanej nieruchomości nie jest wydatkiem mieszkaniowym, który skutkowałby uzyskaniem zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 2000 nr 14 poz. 176 ze zm./.
Zgodnie z treścią wymienionego przepisu ze zwolnienia podatkowego w 10 procentowym zryczałtowanym podatku dochodowym ze sprzedaży nieruchomości, wskazanego w art. 28 ust. 2 cytowanej ustawy, w przypadku nabycia budynku niemieszkalnego z powierzchnią mieszkalną, podatnik może skorzystać tylko wtedy, gdy została ona wyodrębniona jako lokal mieszkalny w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali /Dz.U. 2000 nr 80 poz. 903 ze zm./.
2. Przeznaczenie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego nie może wynikać wyłącznie z zamiarów nabywającego ten grunt podatnika, ale o przeznaczeniu takim decyduje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, z którego powinno wynikać, że grunt ten znajduje się na obszarach określonych jako przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową służącą zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych wspólnoty samorządowej.
3. Przeznaczenie budynku na cele sanatoryjno-wczasowe wyłącza możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowego od podatku dochodowego od osób fizycznych. Przepis art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, iż przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na nabycie gruntu, prawa wieczystego użytkowania gruntu, zakup, budowę, rozbudowę lub remont budynku albo jego części, przeznaczonych na cele rekreacyjne.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Andrzej Błesiński Sędziowie Sędzia WSA Ryszard Maliszewski (spr.) Asesor WSA Renata Kantecka Protokolant Katarzyna Niewiadomska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 2 czerwca 2005r. sprawy ze skargi M. W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia "[...]" Nr "[...]" w przedmiocie zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym oddala skargę.
I SA/Ol 135/05
Uzasadnienie
W dniu 28 stycznia 2002 roku M.W. aktem notarialnym Repertorium "[...]" dokonał sprzedaży nieruchomości położonej w Z. przy ul. M. (działka zabudowana budynkiem mieszkalnym oraz garażem murowanym wolnostojącym). Sprzedaż ta została dokonana za kwotę 385.000 zł i nastąpiła przed upływem pięciu lat od jej nabycia (nieruchomość w Z. skarżący nabył w dniu 25 października 2001 r.). W związku ze sprzedażą powstał obowiązek zapłaty 10 % zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, stosownie do art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).
Skarżący chcąc skorzystać ze zwolnienia podatkowego w 10 % zryczałtowanym podatku dochodowym od sprzedaży nieruchomości, złożył w dniu 6 lutego 2002 r. w Urzędzie Skarbowym w E.., na podstawie wskazanego powyżej art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oświadczenie, w którym zadeklarował przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.
W dniu 5 kwietnia 2004 r. M.W. przedłożył w Urzędzie Skarbowym w E.., jako dowód poniesienia wydatków na cele mieszkaniowe, akt notarialny z dnia 11 marca 2002 r. Repertorium A numer "[...]" dotyczący umowy nabycia prawa wieczystego użytkowania działek numer 665, 666, 664/2 i 664/3 o łącznej powierzchni 0,3367 ha wraz z budynkiem o kubaturze 5.171,20 m3 stanowiącym odrębną nieruchomość położoną w K.(Księga wieczysta Nr "[...]").
Wskazana nieruchomość jest budynkiem wczasowym położonym przy ul. R (obecnie T.). Z § l tego aktu notarialnego wynika, że wewnątrz budynku znajduje się wydzielona na parterze część przeznaczona jako lokal mieszkalny o powierzchni około 60 m2. Wartość prawa użytkowania wieczystego działek została wyceniona na kwotę 237.720 zł, wartość budynków i budowli na kwotę 749.280 zł. M.W. wezwany przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w E.. w dniu 7 czerwca 2004 r. złożył oświadczenie, iż cena mieszkania o powierzchni około 60 m2 wynosi 180.000 zł. Skarżący dokonując zakupu przedmiotowej nieruchomości w dniu 11 marca 2002 r. był przekonany, że wypełnia warunki uzyskania zwolnienia z zapłaty 10 % zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
W stosunku do skarżącego przeprowadzono kontrolę (sprawa nr 040412) w zakresie rzetelności deklarowania podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatków stanowiących dochód budżetu państwa i budżetu gminy, a także innych należności pieniężnych budżetu państwa lub państwowych funduszy celowych za 2002 rok. Protokół z kontroli doręczony został skarżącemu w dniu 21 września 2004 r.
Mając na uwadze fakt nie spełnienia przez M.W. warunków niezbędnych do uzyskania omawianego zwolnienia podatkowego, Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej decyzją z dnia 10 grudnia 2004 r. Nr "[...]", określił skarżącemu zobowiązanie w zryczałtowanym podatku dochodowym w wysokości 38.500 zł z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości dokonanej w dniu 28 stycznia 2002 r. Powyższą decyzję doręczono skarżącemu w dniu 13 grudnia 2004 r.