Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Monika Kazubińska-Kręcisz Sędziowie WSA Wiesława Achrymowicz (sprawozdawca) WSA Małgorzata Fita Protokolant starszy asystent sędziego Tomasz Woźny po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 sierpnia 2021 r. sprawy ze skargi J. J. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego za poszczególne miesiące [...] r. I. uchyla zaskarżoną decyzję; II. zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej na rzecz J. J. kwotę [...]zł ([...]) z tytułu zwrotu kosztów postępowania.
Zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Administracji Skarbowej (organ) utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w [...] (organ I instancji) z [...] r. określającą J. J. (podatnik) zobowiązania w podatku akcyzowym za poszczególne miesiące 2008 r. od stycznia do grudnia w łącznej wysokości [...] zł.
W uzasadnieniu tej treści rozstrzygnięcia organ wyjaśnił, że podatnik w 2008 r. prowadził w [...]:
- działalność gospodarczą pod firmą W. , polegającą na produkcji spirytusu surowego, świadczeniu usług transportowych, usług najmu oraz na handlu towarami i materiałami;
- nielegalną stację paliw;
- skład podatkowy w związku z produkcją spirytusu surowego.
Według ustaleń organu, z Bazy Paliw w [...] w 2009 r. na stację paliw podatnika w [...] (po uwzględnieniu stanu paliwa w ilości 6.247 l na 1 stycznia 2008 r. oraz na 31 grudnia 2008 r. 1.215 l) dostarczono łącznie 259.692 l oleju opałowego lekkiego, który Hurtownia A. , należąca do żony podatnika, nabyła od O. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w [...] Ponadto, jak ustalił organ, 45.210 l oleju opałowego bezpośrednio odebrano z Bazy Paliw w [...]
Następnie organ ustalił, że opisany wyżej olej opałowy został w przeważającej części (309.934 l) zużyty niezgodnie z jego przeznaczeniem, przede wszystkim do napędu pojazdów i maszyn rolniczych bądź wydany innym osobom (por. zestawienie tabelaryczne na s. 5-6 kontrolowanej decyzji organu). W tym kontekście organ powołał się na porównanie długości przejechanych tras (ponad 600.000 km) z ilością oleju zakupioną przez podatnika na cele napędowe (43.731,216 l) i zauważył, że przy tych wielkościach średnie zużycie oleju napędowego kształtowało się na poziomie 7,2 l na 100 km. Natomiast zgodnie z informacjami internetowymi i przekazanymi przez dystrybutorów samochodów ciężarowych przeciętnie mieści się ono w przedziale od 32 do 45 l. Z kolei do ciągników rolniczych oraz innych maszyn rolniczych (były to między innymi: kombajn Bizon, koparka, koparko-ładowarka) podatnik nie kupował oleju napędowego.
Przedstawione okoliczności organ wywiódł z pozyskanych dokumentów oraz zeznań pracowników firmy podatnika.
Zdaniem organu, analizowany olej opałowy nie mógł zostać zużyty przez podatnika do opalania kotła parowego, bowiem w rzeczywistości w tym celu podatnik kupował inny i tańszy opał w postaci węgla oraz odpadów. Okoliczność tę potwierdził Urząd Dozoru Technicznego w [...], który poinformował, że w latach 2008-2010 nie stwierdzono przypadków opalania kotła parowego w firmie podatnika w [...] olejem opałowym.
W podstawie prawnej organ powołał się na art. 4 ust. 1 pkt 3, art. 4 ust. 2 pkt 10, art. 6 ust. 1, art. 11 ust. 1, art. 64, art. 65 ust. 1a ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U.2004.29.257 ze zm. w brzmieniu obowiązującym w rozpatrywanym 2008 r. - u.p.a.) oraz na § 2 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie szczegółowego trybu i warunków dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego (Dz.U.2004.85.799 ze zm.). Motywował przy tym, że do określenia prawidłowej wysokości zobowiązań w podatku akcyzowym zastosował stawkę akcyzy [...] zł/1.000 l i jednocześnie uwzględnił akcyzę wliczoną uprzednio w cenę nabycia oleju opałowego według stawki [...] zł/1000 l.