Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Irena Szarewicz-Iwaniuk, Sędziowie WSA Wiesława Achrymowicz (sprawozdawca), WSA Grzegorz Wałejko, Protokolant Referent Paulina Zając, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 4 grudnia 2012 r. sprawy ze skargi T. R. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów za 2007 r. I. uchyla zaskarżoną decyzję; II. orzeka, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu w całości; III. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz T. R. kwotę [...] tytułem zwrotu kosztów postępowania.
1. Zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Skarbowej na podstawie art. 233 § 1 pkt 2 lit a/ ustawy Ordynacja podatkowa / Dz.U.05.8.60 ze zm. - o.p. / uchylił w całości decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z [...] i ustalił T. R. / podatnik / zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów bez pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów za 2007 r. w kwocie 277.084 zł.
Organ podatkowy ustalił, że do 31 grudnia 2006 r. małżonkowie wydatkowali kwoty przekraczające przychody z ujawnionych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz.U.00.14.176 ze zm. u.p.d.o.f. /. Nie mogli zatem zgromadzić oszczędności z ujawnionych źródeł na pokrycie wydatków w rozpatrywanym roku podatkowym. Organ podatkowy nie uwzględnił kwot w dyspozycji małżonków, które nie mają pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów.
Za rozpatrywany rok podatkowy organ ustalił, że małżonkowie uzyskali przychody w kwocie 5.143.133,50 zł / działalność gospodarcza każdego z małżonków, odsetki z umorzonych jednostek uczestnictwa, zmniejszenie salda na rachunkach bankowych, darowizna, sprzedaż samochodów, zwrot za remont /. Ponieśli wydatki w kwocie 5.882.023,65 zł / wydatki związane z działalnością gospodarczą każdego z małżonków, składki z tytułu ubezpieczenia na życie każdego z małżonków, lokata założona w BS [...], zwiększenie salda na rachunku bankowym, wydatki na podstawie oświadczenia /. Nadwyżka wydatków nad przychodami z ujawnionych źródeł to 738.890,15 zł, z czego 369.445,07 zł przypada na każdego z małżonków z racji ustawowej małżeńskiej wspólności majątkowej, podlega opodatkowaniu jako podstawa opodatkowania w rozumieniu art. 20 ust. 3 u.p.d.o.f., przy zastosowaniu art. 30 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.
Organ podatkowy argumentował, że w postępowaniu podatkowym prowadzonym w kierunku art. 20 ust. 3 u.p.d.o.f., kiedy organ podatkowy ustali nadwyżkę wydatków nad przychodami ze źródeł ujawnionych, to na podatniku spoczywa obowiązek wiarygodnego wykazania pochodzenia środków, które finansowały wszystkie wydatki podatnika.
Organ podatkowy uzasadniał, że w przypadku działalności gospodarczej każdego z małżonków przychody i wydatki został rozliczone za rozpatrywany rok podatkowy według rzeczywistego przepływu gotówki, kasowo. J. R. w latach poprzednich nie prowadziła działalności gospodarczej. Natomiast w odniesieniu do T. R. za lata poprzedzające rozpatrywany rok podatkowy przyjęto zadeklarowany dochód z działalności gospodarczej. Jest to korzystniejsze dla podatnika, biorąc pod uwagę ewidencję środków trwałych. Przyjęto po stronie kosztów odpisy amortyzacyjne, ale pominięto faktyczne wydatki na zakup środków trwałych.
Organ podatkowy ocenił, że podatnik nie udowodnił posiadania opisywanych przez małżonków oszczędności, przechowywanych w domu. Nie udowodnił zgromadzenia jakichkolwiek oszczędności, pochodzących z ujawnionych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 3 u.p.d.o.f.