Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Monika Kazubińska-Kręcisz (sprawozdawca) Sędziowie WSA Krystyna Czajecka-Szpringer, Asesor sądowy Jerzy Parchomiuk Protokolant starszy asystent sędziego Anna Strzelec po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 10 stycznia 2018 r. sprawy ze skargi G. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] czerwca 2017 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2011 r. I. oddala skargę, II. przyznaje doradcy podatkowemu I. S. wynagrodzenie z tytułu pomocy prawnej świadczonej z urzędu w kwocie [...]zł [...] w tym VAT.
Decyzją z dnia [...] czerwca 2017 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, po rozpatrzeniu odwołania od decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w W. z dnia [...] lutego 2017 r. określającej G. Spółce z o.o. wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2011 r. w kwocie [...]zł, utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji.
Z uzasadnienia decyzji wynika, że spółka w 2011 r. nieprawidłowo zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów kwoty: [...] zł z tytułu zakupu usług od R.A. [...] Sp. z o.o., [...] zł z tytułu zakupu funduszy jednostek inwestycyjnych oraz [...] zł z tytułu zaksięgowania w kosztach kwoty zasądzonej na mocy wyroku KIO [...] z dnia 8 listopada 2011 r. Ponadto spółka nie dokonała rozliczenia kwoty przychodów finansowych w wysokości [...] zł oraz związanego z tym kosztu finansowego w wysokości [...] zł dotyczącego rozliczenia operacji na jednostkach uczestnictwa [...].
Ostatecznie organ kontroli skarbowej uznał, że spółka nieprawidłowo:
- zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów kwotę [...]zł.,
- nie zaliczyła do przychodów kwoty [...]zł.,
- nie zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów kwoty [...]zł., co skutkowało zaniżeniem podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych za 2011 r. o kwotę [...]zł. oraz zaniżeniem kwoty zobowiązania podatkowego o [...] zł.
Z materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie wynika, że w 2011 r. spółka [...] realizowała m.in. projekty budowlane na podstawie umowy zawartej z Instytutem Techniki Budowlanej w W.. Projekty dotyczyły zaprojektowania, dostawy i uruchomienia kompletnego stanowiska wraz z osprzętem do badań odporności ogniowej. Umowę tę [...] Sp. z o.o. zawarła w ramach konsorcjum z C. (Partner). Na potrzeby realizacji projektu w dniu 7 września 2010 r. została zawarta m.in. umowa pomiędzy [...] Sp. z o.o. a R.A. [...] Sp. z o.o. w W., na wykonanie czterech fundamentów pod piece F1, F3, F3" i F3' do prób ogniowych, dwóch fundamentów do wentylatorów poza halą badawczą oraz płyt nakrywczych, zgodnie z dokumentacją dla Instytutu Techniki Budowlanej w P.. Strony ustaliły termin realizacji robót: rozpoczęcia w dniu 14 września 2010 r., a zakończenia dnia 31 grudnia 2010 r. Kwota wynagrodzenia wynikająca z umowy wynosiła [...] zł. Umowa powyższa z ramienia R.A. [...] Sp. z o.o. została podpisana przez A. B..
W materiale dowodowym znajdują się również inne umowy zawarte pomiędzy [...] Sp. z o.o. a R.A. [...] Sp. z o.o. dotyczące wykonania jedynie fundamentów pod piece F3" i F3' do prób ogniowych w P. (umowa z dnia 7.09.2010 r. z terminem realizacji robót w okresie 14.09.2010 - 31.12.2010 r. i wynagrodzeniem wstępnym [...] zł oraz z dnia 10.01.2011 r. z terminem realizacji robót w okresie 12.01.2011 - 31.10.2011 r. i wynagrodzeniem [...] zł). Obie umowy w imieniu R.A. [...] Sp. z o.o. podpisał R. B.. Spółka wyjaśniła, że umowy te należy traktować jako zmianę wcześniej przedłożonej umowy z 7 września 2010 r.
Łączna wartość faktur VAT wystawionych w latach 2010-2011 przez R.A. [...] Sp. z o.o. na rzecz [...] Sp. z o.o. wynosiła [...] zł netto. Do kosztów uzyskania przychodów w 2011 r. spółka zaliczyła kwotę [...]zł netto wynikającą z sześciu faktur VAT: