Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Wiesława Achrymowicz (sprawozdawca), Sędziowie NSA Anna Kwiatek, NSA Irena Szarewicz-Iwaniuk, Protokolant Referent stażysta Julita Urbaś, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 8 kwietnia 2009 r. sprawy ze skargi S. B. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie wznowienia postępowania w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów za 2001 r. - uchyla zaskarżoną decyzję.
1. Zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Skarbowej, po rozpatrzeniu odwołania S.B. / podatnika /, na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa / Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. / utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z [...], która po wznowieniu postępowania podatkowego odmawiała uchylenia decyzji ostatecznej Dyrektora Izby Skarbowej z [...] w przedmiocie ustalenia S. B. zobowiązania w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów lub nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach za 2001 r. w kwocie 22 156 zł.
Dyrektor Izby Skarbowej uzasadniał, że podatnik wniósł o wznowienie postępowania zakończonego decyzją ostateczną Dyrektora Izby Skarbowej z [...] w przedmiocie ustalenia podatnikowi zobowiązania w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001 r. od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów lub nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów. Podstawę żądania wznowienia stanowił art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej.
Postanowieniem z 16 lipca 2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej wznowił postępowanie podatkowe w sprawie na podstawie art. 243 § 1 i 2, art. 244 § 1 Ordynacji podatkowej.
Dyrektor Izby Skarbowej w rezultacie rozpatrzenia wniosku o wznowienie postępowania podatkowego zważył, że instytucja wznowienia postępowania ma na celu stworzenie prawnej możliwości ponownego przeprowadzenia postępowania wyjaśniającego, ponownego rozstrzygnięcia sprawy zakończonej ostateczną decyzją podatkową. To nadzwyczajne postępowanie nie może być wykorzystywane do pełnej merytorycznej kontroli ostatecznej decyzji wydanej w postępowaniu zwykłym, bo nie jest kontynuacją postępowania zwykłego. To nadzwyczajne postępowanie ma za przedmiot tylko ocenę czy zachodzą przesłanki z art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej, które były podstawą wznowienia.
Dyrektor Izby Skarbowej uzasadniał, że podatnik u podstaw żądania wznowienia wskazał decyzje przyznające podatnikowi ulgę w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wyszkolenia uczniów. Dyrektor Izby Skarbowej zważył, że Naczelnik Urzędu Skarbowego, kiedy decyzją z [...] ustalił podatnikowi ryczałtowe zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, to znał wskazane decyzje w przedmiocie ulg z tytułu wyszkolenia uczniów i ich nie uwzględnił.
Dyrektor Izby Skarbowej zważył, że ulga uczniowska związana jest z konkretnym źródłem przychodu, opodatkowanym na zasadach ogólnych. Przychody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych nie podlegają łączeniu z przychodami opodatkowanymi w szczególnym reżimie opodatkowania dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów lub przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach, za stanowiskiem w sprawie I SA/Lu 604/07.