- art. 217 o.p. przez wadliwe uzasadnienie zaskarżonego postanowienia, bowiem sprzecznie z treścią rozstrzygnięcia.
W ocenie spółki, organ pominął, że przedmiotem postępowania w sprawie nadania decyzji nieostatecznej rygoru natychmiastowej wykonalności są przesłanki nadania takiego rygoru wymienione w art. 239b § 1 i § 2 o.p. Należało więc merytorycznie rozpatrzeć i rozstrzygnąć zażalenie spółki i to nie tylko z punktu widzenia przesłanek stwierdzenia nieważności postanowienia organu I instancji. Ponadto z uzasadnienia postanowienia organu wynika jasno, że dokonał on merytorycznej oceny postanowienia objętego zażaleniem, a jednocześnie umorzył postępowanie zażaleniowe jako bezprzedmiotowe, sprzecznie z zaprezentowanymi merytorycznymi argumentami.
Odpowiadając na skargę, organ wniósł o jej oddalenie. Podtrzymał stanowisko i argumentację zawarte w zaskarżonym postanowieniu.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie zważył, co następuje:
Skarga zasługuje na uwzględnienie, gdyż zaskarżone postanowienie nie odpowiada prawu.
W ocenie sądu, nie można zgodzić się ze stanowiskiem organu co do tego, że uchylenie decyzji organu I instancji z przekazaniem sprawy do ponownego rozpatrzenia powoduje, że należy umorzyć postępowanie zażaleniowe, dotyczące postanowienia organu I instancji o nadaniu tej nieostatecznej decyzji rygoru natychmiastowej wykonalności.
Trzeba przypomnieć, że stosownie do treści art. 239a o.p. decyzja nieostateczna, co do zasady, nie podlega wykonaniu. Jednak organ podatkowy jest uprawniony nadać takiej decyzji rygor natychmiastowej wykonalności jeśli zostaną spełnione jeszcze dodatkowe przesłanki wymienione w art. 239b § 1, § 2 o.p. Wobec tego zasadniczym warunkiem nadania decyzji nieostatecznej rygoru natychmiastowej wykonalności jest jej istnienie w obrocie prawnym. Natomiast w sytuacji, w której okazuje się, że nieostateczna decyzja nie była zgodna z prawem i została ona uchylona przez organ odwoławczy (sprawa przekazana do ponownego rozpatrzenia przez organ pierwszej instancji), także postanowienie w sprawie nadania jej rygoru natychmiastowej wykonalności zostaje pozbawione legalnej podstawy. Rygor natychmiastowej wykonalności ma uprawniać organ podatkowy/egzekucyjny do wykonywania nieostatecznej decyzji pod warunkiem jednak, że uzyska ona walor ostateczności, jako zgodna z prawem. Ryzyko nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji nieostatecznej, która okaże się następnie niezgodna z prawem, spoczywa na organach podatkowych.