Przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne /Dz.U. nr 144 poz. 930/ nie przewidują żadnych urzędowych druków, których wypełnienie stanowiłoby o skuteczności złożonego w trybie art. 9 tej ustawy oświadczenia.
Posłużenie się przez podatnika "urzędowym drukiem" opracowanym przez organ podatkowy bez podstawy prawnej, zwłaszcza jeśli jego treść może być interpretowana niejednoznacznie i może wprowadzać podatnika w błąd powodując niekorzystne skutki podatkowe wynikające z zastosowania się do jego treści, nie może być interpretowane na niekorzyść podatnika.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Romana J. na decyzję Izby Skarbowej w L. - Ośrodek Zamiejscowy w Z. z dnia 29 marca 2001 r.(...) w przedmiocie określenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodów ewidencjonowanych - uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Urzędu Skarbowego w T.-L. z dnia 29 grudnia 2000 r. (...); (...).
Zaskarżoną decyzją Izba Skarbowa w L. na podstawie art. 233 par. 1 pkt 1 ordynacji podatkowej, po rozpatrzeniu odwołania Romana J. od decyzji Urzędu Skarbowego w T. z dnia 29 grudnia 2000 r. w sprawie określenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodów ewidencjonowanych za okres od stycznia do sierpnia 2000 r., zaległości podatkowej oraz odsetek za zwłokę - utrzymała w mocy decyzję organu I instancji.
Uzasadniając swoje rozstrzygnięcie Izba Skarbowa ustaliła następujący stan faktyczny:
w dniu 6 stycznia 2000 r. do Urzędu Skarbowego w T. wpłynęło od Romana J. zawiadomienie, że w roku podatkowym 2000 będzie się on rozliczał z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach ogólnych i od dnia 1.01.2000 r. prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.
W toku kontroli podatkowej ustalono, że ze względu na osiągnięty w 1999 r. przychód oraz rodzaj prowadzonej działalności - handel - Roman J. winien w 2000 r. opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Podatnik stosując niewłaściwą formę opodatkowania na zasadach ogólnych nie wywiązywał się też z obowiązków wpłacania zaliczek na ten podatek i nie składał deklaracji PIT-5.
Forma opodatkowania wynika z samych przepisów prawa i nie zależy od uznania organu podatkowego. Również zmiana formy ze zryczałtowanej na ogólną nie wiąże się z rozstrzygnięciem Urzędu Skarbowego, ale z czynnościami prawnymi dokonanymi przez samego podatnika.
Zgodnie bowiem z przepisem art. 9 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne /Dz.U. nr 14 poz. 930/, podatnik może zrzec się opodatkowania w formie ryczałtu za dany rok przez złożenie nie później niż do 20 stycznia roku podatkowego, pisemnego oświadczenia właściwemu urzędowi.
Osiągając w 1999 r. przychód znacznie poniżej kwoty 426.400 zł, do dnia 20 stycznia 2000 r. Roman J. nie zrzekł się opodatkowania w formie ryczałtu.
Złożone zawiadomienie z dnia 6.01.2000 r. nie mogło zostać potraktowane jako zrzeczenie się ryczałtowej formy opodatkowania.
Zrzeczenie takie winno być jasne, jednostronne i nie budzące wątpliwości. Winno zawierać wyrażenie woli podatnika "oświadczam, że zrzekam się ryczałtu".
W zawiadomieniu zaś podatnik wykreślił jego pkt 4 odnośnie oświadczenia o zrzeczeniu się w 2000 r. opodatkowania w formie ryczałtu. Nie można uznać poprzez domniemanie faktyczne, że zrzeczenie nastąpiło.
Zastosowany przez Urząd Skarbowy druk zawiadomienia zawiera wszystkie możliwości odnośnie wyboru formy opodatkowania tj. zrzeczenia się ryczałtu, wyboru formy na zasadach ogólnych lub karty podatkowej, jak też i zawiadomienia o prowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Zamiarem organu było usprawnienie czynności dotyczących wyboru formy opodatkowania. Podatnik wypełnił jedynie pkt 2 odnośnie wyboru zasad ogólnych i zaprowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów, pozostałe zaś punkty: 1, 3, 4 i 5 wykreślił, w tym pkt 4 wyraźnie oznaczający zrzeczenie się ryczałtu.