W par. 69 pkt 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 109 poz. 1245/ celowe było odejście przez ustawodawcę od definicji towaru używanego zawartego w art. 4 pkt 7 lit. "b" ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, a odejście od terminu sprzedaż na rzecz terminu odsprzedaż było zabiegiem celowym.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Ireny B. "M.-S." na decyzję Izby Skarbowej w L. z dnia 5 czerwca 2002 r. (...) w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc styczeń 2000 r. - skargę oddala.
Zaskarżoną decyzją Izba Skarbowa w L., na podstawie art. 233 par. 1 pkt 1 ordynacji podatkowej, po rozpatrzeniu odwołania Ireny B. "M.-S." w M., od decyzji Drugiego Urzędu Skarbowego w L. (...) z dnia 6 marca 2002 r. określającej zobowiązanie i zaległość podatkową w podatku VAT za miesiąc styczeń 2000 r. oraz odsetki od tej zaległości - utrzymała w mocy decyzję organu I instancji.
Izba Skarbowa podała, iż zmiana rozliczenia podatku VAT za miesiąc styczeń 2000 r. wynikała z ustaleń organu podatkowego poczynionych w toku kontroli podatkowej działalności prowadzonej przez Irenę B. w firmie "M.-S." w M. Ustalono, że za styczeń 2000 r. podatniczka dokonała niewłaściwego rozliczenia sprzedaży /i zakupu/ używanych samochodów osobowych sprowadzonych z zagranicy. Spowodowało to wydanie przez organ I instancji decyzji zmniejszającej podatek naliczony podlegający odliczeniu o kwotę podatku naliczonego przy zakupie używanych samochodów osobowych sprowadzonych z zagranicy, zgodnie z art. 20 ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. Odsprzedaż używanych samochodów osobowych stanowi - w myśl par. 69 pkt 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT (...) sprzedaż zwolnioną od podatku VAT.
Nie zgadzając się z rozstrzygnięciem organu I instancji podatniczka w odwołaniu wnosiła o uchylenie tej decyzji i zarzucała błędną interpretację par. 69 pkt 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999 r. oraz brak podstaw do zastosowania art. 20 ust. 2 i 3 ustawy o VAT.
Podnosiła, iż przepis par. 69 pkt 9 odnosi się do odsprzedaży używanych samochodów, w przypadku, gdy brak jest możliwości odliczenia podatku VAT /tj. zakupionych od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej/, a nadto dotyczy towarów używanych w znaczeniu definicji zawartej w art. 4 pkt 7 lit. "b" ustawy o VAT.
Izba Skarbowa rozpoznając sprawę w wyniku wniesionego odwołania nie podzieliła zarzutów w nim zawartych wskazując, iż z przepisu par. 69 pkt 9 cyt. rozporządzenia nie wynika, iż dotyczy on wyłącznie odsprzedaży samochodów zakupionych w kraju. Poza określeniem maksymalnej ładowności używanego samochodu odsprzedawanego przez podatnika, który nie był jego użytkownikiem, przepis nie zawiera żadnych innych warunków, które powodowałyby wyłączenie takiej sprzedaży ze zwolnienia od podatku VAT. Przedmiotem regulacji zawartej w par. 69 pkt 9 cyt. rozporządzenia jest "odsprzedaż używanych samochodów osobowych oraz innych samochodów o ładowności do 500 kg." Bez znaczenia jest zatem, czy odsprzedawany samochód został sprowadzony z zagranicy, czy nabyty został w kraju. Jak wynika z dokumentów źródłowych sprowadzone z zagranicy samochody "Seat Ibiza" rok produkcji 1996 i "Opel Astra" rok produkcji 1993 importowany przez S.-C. J. T. i sprzedany firmie "M.-S." przez komisanta s.c. "X." są samochodami używanymi, a więc zgodnie z par. 69 pkt 9 cyt. rozporządzenia sprzedaż tych samochodów powinna być zwolniona w części przewyższającej kwotę podatku obliczoną od różnicy pomiędzy ceną sprzedaży, a ceną nabycia, a opodatkowana tylko w części stanowiącej różnicę między ceną sprzedaży a ceną nabycia. W przedmiotowej sprawie, w oparciu o ww. przepis prawa, organ podatkowy właściwie określił wartość sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej w miesiącu styczniu 2000 r. Tak więc podatniczka niezgodnie z art. 20 ust. 2 ustawy o VAT obliczyła podatek naliczony w miesiącu styczniu, bowiem mogła zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną. Podatniczce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie używanych samochodów osobowych, gdyż ich sprzedaż zwolniona została od opodatkowania na podstawie przepisu szczególnego - par. 69 pkt 9 cyt. rozporządzenia.