Sprawa ze skargi na decyzję Izby Skarbowej w L. w przedmiocie wymiaru podatku od towarów i usług
Tezy

Początek wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu należy liczyć nie od dnia formalnego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, ale od pierwszej transakcji sprzedaży /świadczenia usług/. Zwolnienie od podatku dla podatnika rozpoczynającego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu traci moc od momentu /dnia/ przekroczenia - w ciągu roku podatkowego - określonej dla danego podatnika wartości limitu zwolnień. Zatem dla ustalenia momentu utraty zwolnienia od podatku VAT istotne znaczenie ma, przez ile dni, a nie przez ile miesięcy, podatnik prowadził sprzedaż towarów /świadczenie usług/. W tym również dniu powinien być sporządzony przez podatnika spis z natury towarów w celu skorzystania z możliwości dokonania odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z dokumentów otrzymanych przed dniem utraty zwolnienia. Jeśli podatnik sporządzi spis z natury w innym dniu /wcześniejszym lub późniejszym/, brak jest przesłanek do skorzystania przez niego z możliwości dokonania zmniejszenia podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z tych dokumentów.

Sentencja

Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu w dniu 12 czerwca 2000 r. sprawy ze skargi Anety B. na decyzję Izby Skarbowej w L. z dnia 2 marca 1999 r. (...) w przedmiocie wymiaru podatku od towarów i usług - skargę oddala.

Inne orzeczenia o symbolu:
610 Sprawy komunalizacji mienia
Inne orzeczenia sądu:
NSA oz. w Lublinie
Uzasadnienie strona 1/2

1. Zaskarżoną decyzją Izba Skarbowa w L., na podstawie art. 233 par. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./ - po rozpatrzeniu odwołania z dnia 21 stycznia 1999 r. od decyzji Pierwszego Urzędu Skarbowego w L. (...) z dnia 14 stycznia 1999 r. nie wyrażającej zgody na zmniejszenie podatku należnego o podatek naliczony w kwocie 22.964,82 zł utrzymała w mocy decyzję I instancji.

W uzasadnieniu podniesiono, iż podatek naliczony w kwocie powyższej wynika z rachunków uproszczonych dokumentujących zakupy dokonane przed dniem utraty zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, w którym wartość sprzedaży towarów w proporcji do okresu prowadzonej działalności przekroczyła kwotę 80.000 zł.

W tej sytuacji organ pierwszoinstancyjny zasadnie powołał art. 14 ust. 7 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. 1993 nr 11 poz. 50 ze zm./ zgodnie z którymi, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży towarów, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, przekroczy w ciągu roku podatkowego kwotę 80.000 zł, zwolnienie od opodatkowania podatkiem od towarów i usług traci moc z dniem przekroczenia tej kwoty. Opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad wartość określoną w zdaniu poprzednim, a obowiązek podatkowy powstaje z dniem przekroczenia tej wartości. W ocenie Izby, nietrafny jest zarzut naruszenia art. 14 ust. 6 ustawy o VAT, bowiem decyzja Pierwszego Urzędu Skarbowego w L. jako podstawę materialnoprawną podaje art. 14 ust. 7 wyżej wymienionej ustawy, który stanowi, że moment utraty zwolnienia podmiotowego uzależniony jest od faktycznej sprzedaży towarów i następuje on nie w miesiącu utraty zwolnienia /co podniesiono w odwołaniu/, lecz z dniem w którym wartość sprzedaży /co podniesiono w odwołaniu/, lecz z dniem, w którym wartość sprzedaży przekroczyła 80.000 zł. Prawidłowe jest więc obliczenie tego okresu w dniach, a nie w miesiącach.

Powyższe potwierdza orzecznictwo NSA /wyrok NSA I SA/Po 655/97 z dnia 16 grudnia 1997 r./, w którym Sąd słusznie wskazał, iż początek działalności gospodarczej należy liczyć nie od dnia wpisu do ewidencji działalności, ale od pierwszej transakcji sprzedaży /świadczenia usług/. Opodatkowaniu podlega, bowiem zgodnie z art. 2 ustawy sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług. Podatnicy są obowiązani do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku /art. 26 ustawy/. Nie oznacza to jednak, iż przyjęty przez skarżącą sposób obliczenia przekroczenia określonej wartości sprzedaży jest prawidłowy. W sprawie zastosowanie ma bowiem przepis art. 14 ust. 7, według którego zwolnienie traci moc od momentu przekroczenia w ciągu roku podatkowego określonej przez podatnika wartości. Organ II instancji wyjaśnił, iż w sprawie niniejszej, obowiązek podatkowy powstał z chwilą przekroczenia kwoty 60.493 zł /80.000 zł: 365 - liczba dni w roku x 276 - liczba dni od dnia dokonania pierwszej sprzedaży, tj. 31 marca 1998 r. do końca roku podatkowego = 60.493 zł/. Stosownie do art. 14 ust. 3 ustawy o VAT, skoro obowiązek podatkowy powstał w dniu 18 września 1998 r., przeto w tymże też dniu powinien zostać sporządzony przez podatniczkę spis z natury. Ze względu na fakt, iż sporządziła ona spis z natury w dniu 5 października 1998 r., decyzja wydana przez Pierwszy Urząd Skarbowy w L., jest decyzją właściwą.

Strona 1/2
Inne orzeczenia o symbolu:
610 Sprawy komunalizacji mienia
Inne orzeczenia sądu:
NSA oz. w Lublinie