Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Danuta Małysz Sędziowie WSA Wiesława Achrymowicz WSA Andrzej Niezgoda (sprawozdawca) Protokolant referent Katarzyna Jacyniuk po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 19 sierpnia 2020 r. sprawy ze skargi M. W. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 2014 r. oddala skargę.
Zaskarżoną decyzją z [...] marca 2019 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, dalej: "Dyrektor Izby Administracji Skarbowej", "organ odwoławczy", po rozpatrzeniu odwołania M. W., prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą Usługi Transportowe M. W., dalej: "podatnik", "strona", "skarżący", utrzymał w mocy decyzję Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w [...] dalej: "Naczelnik Urzędu Celno-Skarbowego", "organ pierwszej instancji", z [...] października 2018 r., określającą podatnikowi zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 2014 r.
Z uzasadnienia zaskarżonej decyzji i akt sprawy wynika, że Naczelnik Urzędu Celno-Skarbowego przeprowadził postępowanie kontrolne w zakresie m.in. rzetelności deklarowanych przez firmę podatnika podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 2014 r. W trakcie postępowania ustalono, że w okazanych rejestrach zakupu VAT za powyższy okres podatnik ujął m.in. 392. faktury VAT dokumentujące zakupy oleju napędowego, na których jako wystawca widnieje P. . Podatek naliczony z powyższych faktur został przez podatnika rozliczony w deklaracjach VAT-7. Zdaniem Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego, w rzeczywistości faktury te nie zostały wystawione przez P. , nie dokumentują realnych transakcji gospodarczych, zostały one podrobione przez A. W..
Wobec powyższego, organ pierwszej instancji, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.) zakwestionował prawo do odliczenia podatku naliczonego z przedmiotowych faktur w łącznej kwocie [...]zł, zmieniając wskazaną wyżej decyzją z 14 grudnia 2017 r., rozliczenie w podatku do towarów i usług za 2014 r., wykazane w złożonych przez podatnika deklaracjach VAT-7.
W odwołaniu od decyzji Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego podatnik, reprezentowany przez pełnomocnika, twierdził, że organ pierwszej instancji niezasadnie pozbawił go prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących nabycie paliwa, wystawionych przez P. . Zarzucił, że organ nie dokonał ustaleń, czy podatnik rzeczywiście dokonywał zakupów paliwa, które było zużywane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zdaniem pełnomocnika, przeprowadzone w sprawie postępowanie dowodowe nie było prawidłowe i wystarczająco dokładne dla wyjaśnienia wszystkich istotnych okoliczności sprawy, zwłaszcza kwestii faktycznego nabycia oleju napędowego. Według pełnomocnika zaniechano przeprowadzania dowodów innych niż księgi podatkowe, a nie tylko faktura VAT może dokumentować poniesienie kosztu w celu uzyskania przychodu, lecz także każdy inny dowód, który nie jest sprzeczny z prawem i może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy.
Po rozpoznaniu sprawy Dyrektor Izby Administracji Skarbowej utrzymał w mocy decyzję pierwszoinstancyjną. Wskazał, że analiza zebranego w sprawie materiału dowodowego, w tym również analiza dowodów zgromadzonych w toku śledztwa prowadzonego przez Centralne Biuro Śledcze Zarząd w [...] pod nadzorem Prokuratury Okręgowej w [...], pod sygn. akt VI Ds [...], wykazała, że faktury, wymienione w treści decyzji organu pierwszej instancji, nie odzwierciedlały stanu faktycznego. W ocenie organu odwoławczego, podatnik był jednym z wielu odbiorców podrobionych faktur VAT mających dokumentować "nabycie" oleju napędowego w P. A. W trakcie postępowania prowadzonego przez CBŚP, w biurze rachunkowym prowadzącym księgowość firmy podatnika, dokonano zabezpieczenia m.in. 392. faktur VAT wystawionych rzekomo przez P. w 2014 r., które zostały przekazane do wykorzystania do celów prowadzonych postępowań przez Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w [...]. W toku śledztwa prowadzonego przez Prokuraturę Okręgową w [...] ustalono, że wystawcą faktur był A. M. W., który w toku przesłuchania szczegółowo przedstawił proceder "wystawiania" faktur VAT na sprzedaż paliwa (druk faktur według utworzonego szablonu, z wykazaniem, jako sprzedawcy spółki P. ), wskazał także podmioty, które były odbiorcami tych faktur - m.in. podatnika oraz przyznał, że wszyscy odbiorcy mieli pełną świadomość fikcyjności faktur, choćby ze względu na cenę wynoszącą od 5 do 15 gr za litr paliwa ujętego w fakturze. A. W. wyjaśniał też, że po przejściu przez P. na faktury fiskalne, nawiązał współpracę z informatykiem K. P., i on stworzył mu szablon umożliwiający wypełnianie faktur VAT P. dowolną treścią. Zeznał, że wszystkich odbiorców faktur sam wyszukał, większość z nich poznał gdy jeszcze był zatrudniony w firmie w [...]. Wiedział, że firmy prowadzące działalność transportową jeżdżą na różnym paliwie, często kupowanym nielegalnie, więc będą potrzebować faktur na zakup paliwa. On takie faktury im drukował. Z odbiorcami kontaktował się telefonicznie bądź osobiście, czasem oni dzwonili po faktury. Przesłuchany w toku śledztwa K. P., potwierdził treść zeznań A. W., dodał, że otrzymał od niego pieniądze za wytworzenie szablonu i za komputer, na którym wytworzył ten szablon. Widział też w domu A. W. pieczątki spółki P.. Widział też, jak A. W. wypełniał szablony faktur w swoim domu.