Dochód osiągnięty z tytułu sprzedaży akcji jest opodatkowany tylko raz zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nabycie akcji w drodze darowizny było innym zdarzeniem prawnym w żaden sposób nie związanym z późniejszą sprzedażą i podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w trybie i na zasadach określonych w ustawie.
Zaskarżoną decyzją wydaną na podstawie art. 233 par. 1 pkt 1, art. 79 par. 2 pkt 1 lit. "a" ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./ - Izba Skarbowa w R., po rozpatrzeniu odwołania z dnia 25 czerwca 1998 r. Katarzyny i Radosława F. zamieszkałych (...) od decyzji Drugiego Urzędu Skarbowego w R. z dnia 15 czerwca 1998 r. (...) odmawiającej stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1997 r. w kwocie 22.447,73 zł - utrzymała w mocy decyzję I instancji.
W uzasadnieniu wskazano, że stosownie do art. 52 pkt 1 lit. "a" ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /t.j. Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ zwolnione zostały od podatku dochodowego /w okresie od 1 stycznia 1993 r. do dnia 31 grudnia 2000 r./ dochody ze sprzedaży obligacji Skarbu Państwa wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. oraz obligacji wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1997 r. przez jednostki samorządu terytorialnego, a także akcji dopuszczonych do obrotu publicznego, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym. Zwolnienie to nie obejmuje więc dochodów ze sprzedaży akcji otrzymanych w drodze darowizny. Natomiast zgodnie z art. 44 ust. 8 powyższej ustawy podatnicy posiadający dochody ze sprzedaży udziałów, akcji, obligacji lub innych papierów wartościowych, z zastrzeżeniem art. 52 pkt 1 lit. "a", są obowiązani wpłacać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 20 procent uzyskanego dochodu z tej sprzedaży w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskali dochód i w tym terminie składać urzędowi skarbowemu deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości uzyskanego dochodu. Dochód wykazany w deklaracji powinien być, na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, doliczony do innych dochodów i uwzględniony w zeznaniu podatkowym.
Izba Skarbowa w R. stwierdziła, iż art. 79 par. 2 pkt 1 lit. "a" ustawy Ordynacja podatkowa stanowi, że podatnicy, którzy w zeznaniach, o których mowa w art. 74 par. 2 wykazali zobowiązanie podatkowe nienależne bądź w wysokości większej od należnej i wpłacili zadeklarowany podatek albo wykazali kwotę nadpłaty w wysokości mniejszej od należnej mogą złożyć żądanie stwierdzenia nadpłaty podatku. Jednakże powyższe okoliczności nie wystąpiły w korekcie zeznania złożonej przez Katarzynę i Radosława F., gdyż wszystkie dochody wykazane przez podatników w tymże zeznaniu podlegają, zgodnie z przepisami prawa, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Izba Skarbowa wyjaśnia także, iż w dniu 25 sierpnia 1997 r. Ministerstwo Finansów Departament Podatków Bezpośrednich i Opłat pismem (...) poinformowało, że dochodem ze sprzedaży akcji nabytych w drodze darowizny jest różnica między przychodem uzyskanym z tej sprzedaży a kosztami jego uzyskania. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.