Przepis art. 18 ust. 2 oraz art. 51 ust. 1 pkt 2 ustawy reguluje, które towary oraz usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7 procent. Zarówno w załączniku Nr 3, jak i w załączniku Nr 5 nie zostały wymienione usługi w zakresie utwardzenia terenu kostką brukową, dlatego też zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy powyższe usługi opodatkowane są stawką podatku VAT podstawową - 22 procent. W związku z tym organ I instancji zaskarżoną decyzją prawidłowo określił podatek należny od ww. usługi w wysokości 9.389,76 zł x 22 procent/122 procent + 1.693,23 zł.
Biorąc powyższe pod uwagę Urząd Skarbowy dokonał prawidłowego określenia za maj 1997 r. nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w kwocie 2.943 zł do przeniesienia na następny miesiąc oraz ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego w kwocie 55 zł. Dodatkowe zobowiązanie podatkowe ustalono w oparciu o art. 27 ust. 6 ustawy, w myśl którego w razie stwierdzenia, że podatnik w złożonej deklaracji podatkowej wykazał kwotę zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego wyższą od kwoty należnej, urząd skarbowy lub organ kontroli skarbowej określa kwotę zwrotu w prawidłowej wysokości oraz ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30 procent kwoty zawyżenia. Dotyczy to również różnicy podatku, o której mowa w art. 21 ust. 1. Podatnik wykazał w deklaracji podatkowej nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny miesiąc w kwocie 3.128 zł, natomiast Urząd Skarbowy określił ją w kwocie 2.943 zł. Zatem zawyżenie wynosi 185 zł, a dodatkowe zobowiązanie podatkowe - 55 zł.
Podniesione w odwołaniu zarzuty w sprawie nieprawidłowego przyporządkowania zakupów do sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej łącznie są nieuzasadnione ponieważ:
- zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy podatnik dokonujący jednocześnie sprzedaży towarów opodatkowanych i zwolnionych od podatku obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego, związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną od podatku,
- podatnik powyższego obowiązku nie dopełnił,
- w toku kontroli sporządzono zestawienie wartości zakupów i podatku naliczonego, które związane były zarówno ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną, które podatnik zaakceptował jako właściwe.
W związku z powyższym Urząd Skarbowy dane te przyjął do wyliczenia kwoty podatku do odliczenia na podstawie art. 20 ust. 3 ww. ustawy. Podatnik kwestionował przyjęcie stawki 22 procent jako właściwej do opodatkowania usługi związanej z utwardzeniem placu Stacji Bazowej PTK "C.". Izba Skarbowa w R. przyjęła, iż:
- symbolem 452312 objęte są roboty ogólnobudowlane związane z nawierzchnią przy budowie autostrad /z wyjątkiem autostrad nadziemnych/ dróg, ulic i innych tras dla pieszych i zmotoryzowanych,
- zgodnie z załącznikiem Nr 2 do ustawy świadczenie ww. usług jest zwolnione od podatku,
- z protokołu oględzin robót wykonanych przez podatnika wynika, że roboty te dotyczyły obiektu położonego na niewielkim wzniesieniu, w środku lasu, zamkniętego, niedostępnego dla pieszych i zmotoryzowanych. Zatem wykonanie nawierzchni na terenie, który nie znajduje się w ciągu pasa drogowego, nie jest przeznaczony do ruchu pojazdów i pieszych nie stanowi robót związanych z budową dróg, ulic i innych tras dla pieszych i zmotoryzowanych.