Z art. 6a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 2 ust. 3 pkt 6 tej ustawy, wynika wprost, co w sprawie nie budziło kontrowersji między organem podatkowym a skarżącymi, że podmiotem obowiązku podatkowego wynikającego z tego przepisu była rozwiązana spółka cywilna jako podatnik /art. 7 par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./.
Skoro postępowanie dotyczyło spółki cywilnej będącej podatnikiem, to tylko ona mogłaby być stroną postępowania podatkowego i do niej, zgodnie z art. 211 ordynacji, skierowana powinna być decyzja określająca zakres obowiązku podatkowego.
Uściślenie pojęcia strony postępowania podatkowego w art. 134 Ordynacji podatkowej, w stosunku do wynikającego z art. 133 ordynacji, wyklucza możliwość skierowania decyzji podatkowej do innych osób niż określone w tym przepisie, z uwzględnieniem statusu tych osób wynikającego z przepisów prawa podatkowego.
Unormowanie przewidujące możliwość skierowania decyzji wobec wspólnika spółki cywilnej, jako osoby trzeciej będącej stroną w postępowaniu w przedmiocie określenia odpowiedzialności za zaległości podatkowe spółki, wyklucza możliwość skierowania doń decyzji wydanej wobec spółki jako podmiotu obowiązku podatkowego.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Marzanny W. i Tomasza M. na decyzję Izby Skarbowej w L. Ośrodka Zamiejscowego w Z. z dnia 16 listopada 1999 r. (...) w przedmiocie podatku od towarów i usług za marzec 1997 r. i dodatkowego zobowiązania podatkowego za ten miesiąc - stwierdza nieważność zaskarżonej decyzji oraz poprzedzających ją decyzji Urzędu Skarbowego w Ch. z dnia 17 września 1999 r. - (...) i z dnia 14 maja 1999 r. - (...); (...).
Zaskarżoną decyzją Izba Skarbowa w L. Ośrodek Zamiejscowy w Z., po rozpoznaniu odwołań Marzanny W. i Tomasza M. od decyzji Urzędu Skarbowego w Ch. z dnia 14 maja 1999 r. określającej zobowiązanie w podatku od towarów i usług za marzec 1997 r. w kwocie 8.719 zł, zaległość podatkową w kwocie 8.719 zł i odsetki za zwłokę w kwocie 8.539,80 zł oraz od decyzji tegoż Urzędu z dnia 17 września 1999 r. zmieniającej decyzję z 14 maja 1999 r. i określającej zobowiązanie w podatku od towarów i usług za marzec 1997 r. w kwocie 8.719 zł, zaległość podatkową w kwocie 8.719 zł, odsetki za zwłokę w kwocie 9.550,10 zł oraz ustalającą dodatkowe zobowiązanie podatkowe za marzec 1997 r. w kwocie 2.615 zł, utrzymała w mocy tę decyzję.
W uzasadnieniu decyzji Izba Skarbowa podała, że w sprawie poza sporem pozostawała okoliczność rozwiązania z dniem 25 lutego 1997 r. spółki cywilnej - Firmy Handlowej "B." S.A. w Ch., ul. S. 4, wobec której określono i ustalono zobowiązanie podatkowe, jak również okoliczność nie objęcia spisem z natury, o którym mowa w art. 6a ust. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, samochodów pozostałych po rozwiązaniu spółki. Ponieważ w odwołaniach byli wspólnicy spółki zarzucali nieważność decyzji Urzędu na podstawie art. 247 par. 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej /Dz.U. 1997 nr 137 poz. 926 ze zm./, Izba Skarbowa wyjaśniła, że zgadza się z ich stanowiskiem, iż z chwilą ustania spółki cywilnej traci ona zdolność do tego by być podmiotem praw i obowiązków z zakresu prawa podatkowego, bowiem przestaje istnieć jako jednostka organizacyjna. Z tego powodu wszczęte z urzędu postępowanie w sprawie określenia zobowiązania w podatku od towarów i usług za luty 1997 r., a więc za okres, kiedy spółka istniała, zostało umorzone decyzją Urzędu z dnia 14 maja 1999 r., gdyż niemożliwym było określenie tego zobowiązania w czasie, gdy spółka już nie istniała.
W ocenie Izby, odmienna jest jednak sytuacja w niniejszej sprawie, bowiem dotyczy ona wykonania obowiązku określonego w art. 6a ust. 1 cyt. ustawy, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegaj również towary własnej produkcji oraz towary, które nie zostały odsprzedane w przypadku rozwiązania spółki prawa cywilnego lub handlowego nie mającej osobowości prawnej. Zgodnie z art. 6a ust. 5 i 6 cyt. ustawy, podatnicy obowiązani są do sporządzenia spisu z natury o dokonanym spisie z natury, ustalonej wartości towarów i kwocie podatku należnego, w terminie 14 dni od dnia zakończenia spisu, zaś obowiązek podatkowy powstaje w dniu, w którym powinien być sporządzony spis z natury, nie później niż 30 dni od dnia rozwiązania spółki. Zgodnie z art. 6a ust. 10 cyt. ustawy, jeżeli spis został sporządzony nierzetelnie, urząd skarbowy określa wartość towarów w drodze oszacowania i określa wysokość zobowiązania podatkowego przy zastosowaniu stawki 22 procent bez możliwości odliczenia podatku naliczonego.