Prowadzenie działalności gospodarczej, czyli wykonywanie czynności noszących znamiona działalności zarobkowej, nie jest warunkiem bycia podatnikiem podatku VAT. Podatnikami VAT są bowiem podmioty wykonujące czynności sprzedaży towarów i usług w okolicznościach wskazujących na zamiar ich wykonywania w sposób częstotliwy, nawet jeśli zostały one wykonane jednorazowo. Podmiotowy zakres opodatkowania nie jest zawężony tylko do działalności stricte gospodarczej. Nie ma zatem żadnego znaczenia fakt, czy wykonywane czynności sprzedaży towarów i usług związane są z wykonywaniem działalności gospodarczej podatnika, czy też nie. Podatnikami VAT mogą być zatem także stowarzyszenia wykonujące wyłącznie cele statutowe.
Zaskarżoną decyzją Izba Skarbowa działając na podstawie art. 233 par. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./, po rozpatrzeniu odwołania wniesionego przez Automobilklub od decyzji Urzędu Skarbowego z dnia 13 maja 1998 r. określającej zaległość w podatku od towarów i usług za miesiące VII-XII 1993 r. utrzymała w mocy zaskarżoną decyzję.
W uzasadnieniu swojej decyzji Izba Skarbowa podniosła, że kontrola przeprowadzona przez Urząd Skarbowy wykazała, że Automobilklub oprócz świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT, wykonywał czynności określone w art. 2 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, podlegające opodatkowaniu.
Automobilklub pomimo ustawowego obowiązku nie złożył w przewidzianym terminie oświadczenia o wyborze zwolnienia oraz nie deklarował i nie wpłacał należnego podatku od towarów i usług.
Organ I instancji na podstawie dokumentów źródłowych określił podstawy opodatkowania oraz zobowiązanie w podatku VAT za poszczególne miesiące.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podatnikiem podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne mające siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wykonują we własnym imieniu i na własny rachunek czynności, o których mowa w art. 2, w okolicznościach wskazujących na zamiar ich wykonywania w sposób częstotliwy, nawet jeżeli zostały wykonane jednorazowo, a także wówczas, gdy czynności te polegają na jednorazowej sprzedaży rzeczy w tym celu nabytej. Bezspornym jest fakt dokonywania przez Automobilklub czynności określonych w art. 2 ustawy, tj. sprzedaży towarów oraz odpłatnego świadczenia usług.
W podatku od towarów i usług, zwolnienia o charakterze podmiotowym zostały określone w art. 14 ustawy o VAT, natomiast zwolnienia przedmiotowe w art. 7. Wśród usług wymienionych w tym załączniku znajdują się również usługi organizacji politycznych, związkowych i innych organizacji samorządowych powołanych ustawą /KU 96-97/. Posłużenie się Klasyfikacją Usług jest o tyle zasadne, że Automobilklub wykonywał wymienione czynności w chwili wejścia w życie ustawy o VAT, kiedy obowiązywała klasyfikacja poprzednia.
Skarżący wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji.
Izba Skarbowa w odpowiedzi na skargę wnosiła o jej oddalenie, podtrzymując argumentację przytoczoną w zaskarżonej decyzji.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył:
Skarga jest uzasadniona.
Organy podatkowe ustaliły, że w 1993 r. Automobilklub oprócz świadczenia usług związanych z rekreacją, kulturą i sportem, które są zwolnione z podatku VAT /poz. 27 załącznika nr 2 do ustawy o VAT/, wykonywał również czynności określone w art. 2 ust. 1 i 3 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu tym podatkiem /vide uzasadnienie decyzji organu I instancji/ - to jest:
- świadczenie usług najmu lokalu użytkowego, dzierżawy nieruchomości własnych,