1. Określone w art. 19 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ prawo podatnika do obniżenia podatku od towarów i usług doznaje ograniczenia, między innymi na skutek określenia przypadku, w którym faktura wystawiona przez zakład pracy chronionej nie stanowi podstawy do obniżenia podatku należnego.
2. Okoliczność, że na długopisach, zapalniczkach, kalendarzach i kartach świątecznych widniała jedynie nazwa Spółki i jej adres nie może przesądzać o zakwalifikowaniu ich do materiałów informacyjnych, skoro miały one na celu promocję prowadzonego przedsiębiorstwa. Wydatki na zakup tych towarów stanowią koszt reprezentacji Spółki nie tylko wobec kontrahentów, ale i potencjalnych klientów, a przekazywanie w formie upominków tych towarów podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi "C.-S." spółki cywilnej Andrzeja G. i Tomasza J. na decyzję Izby Skarbowej w L. z dnia 2 lipca 1998 r. (...) w przedmiocie podatku od towarów i usług za wrzesień, październik, listopad i grudzień 1996 r. oraz ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego za październik i listopad 1996 r.
1/ uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Inspektora Kontroli Skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej w L. z dnia 30 marca 1998 r. (...) w części dotyczącej rozliczenia podatku od towarów i usług za październik i listopad 1996 r. oraz w części ustalającej dodatkowe zobowiązanie podatkowe za te miesiące,
2/ w pozostałej części skargę oddala; (...).
Zaskarżoną decyzją Izba Skarbowa w L., po rozpoznaniu odwołania "C.-S." spółki cywilnej Andrzeja G. i Tomasza J., utrzymała w mocy decyzję Inspektora Kontroli Skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej w L. z dnia 30 marca 1998 r. zmieniającą rozliczenie podatku od towarów i usług poprzez określenie nadwyżki podatku naliczonego nad należnym i kwoty zaległości w tym podatku za wrzesień 1996 r. w wysokości 322 zł, za październik 1996 r. - 9.958 zł, za listopad 1996 r. -1.003 zł, za grudzień 1996 r. - 22 zł, oraz ustalającą dodatkowe zobowiązanie podatkowe za październik 1996 r. w kwocie 2.926,80 zł i za listopad 1996 r. w kwocie 300,90 zł.
W uzasadnieniu decyzji Izba Skarbowa wskazała, że w miesiącach wrzesień - grudzień 1996 r. Spółka, z naruszeniem par. 54 ust. 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1995 r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 154 poz. 797 ze zm./, rozliczyła podatek naliczony zawarty w fakturach VAT wystawionych przez Zakłady Pracy Chronionej w miesiącach otrzymania faktur, mimo iż zapłaty należności z nich wynikających dokonała w miesiącu następnym po ich otrzymaniu. Zdaniem Izby, wskazany przepis rozporządzenia jest przepisem szczególnym w stosunku do art. 19 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ ustalającego ogólne zasady odliczeń podatku naliczonego. Fakt zapłaty należności z faktur wystawionych przez ZPCh przed terminem sporządzenia deklaracji VAT jest obojętny dla jego prawnej oceny, bowiem w swej argumentacji Spółka nie uwzględniała treści art. 26 cyt. ustawy, ustalającego dla rozliczania podatku od towarów i usług okres miesięczny. W konsekwencji deklaracja VAT zawierać musi dane wynikające z ewidencji, a w przypadku niezapłacenia należności z faktur ZPCh w miesiącu ich otrzymania, brak było podstaw do ujmowania podatku naliczonego w tych fakturach w ewidencji VAT za ten miesiąc. Izba Skarbowa wskazała również, że w objętych decyzją miesiącach Spółka, z naruszeniem art. 2 ust. 3 pkt 1 cyt. ustawy, nie opodatkowała czynności przekazania towarów kontrahentom na cele reprezentacji i reklamy. Zdaniem Izby, towary wręczone klientom, zawierające informację o miejscu i przedmiocie działalności Spółki, były typowymi upominkami zwiększającymi koszty reprezentacji i reklamy, a ich przekazanie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.