Dnia 20 grudnia 2007 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Aleksandra Wrzesińska-Nowacka, Sędzia NSA Bogusław Klimowicz, Asesor WSA Ewa Cisowska-Sakrajda (spr.), , Protokolant Marcin Stańczyk, po rozpoznaniu w dniu 13 grudnia 2007 roku na rozprawie sprawy ze skargi E. C.-B. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzające ją postanowienie Naczelnika I Urzędu Skarbowego Ł.- G. z dnia [...], nr [...]; 2) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. na rzecz E.C.- B. kwotę 200 (dwieście) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.
UZASADNIENIA
Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. decyzją z dnia [...] r. nr [...] odmówił zmiany postanowienia Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Ł -G z dnia [...]r. nr [...] uznającego stanowisko E. C-B co do interpretacji przepisów prawa podatkowego za nieprawidłowe.
W uzasadnieniu decyzji stwierdził, iż w dniu [...]r. wnioskodawczyni zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Ł - G z wnioskiem o dokonanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego określonego w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podnosząc, iż po sprzedaży nieruchomości, dokonanej przed upływem 5 lat od jej nabycia, w dniu 7 lipca 2005 r. złożyła oświadczenie, iż uzyskane ze sprzedaży przychody przeznaczy na cele mieszkaniowe, zaś w dniu 31 stycznia 2007r. - "o sposobie wydatkowania uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej przychodów na nabycie lokali mieszkalnych i ich remont. We wniosku tym wyraziła pogląd, w myśl którego przychód ze sprzedaży nieruchomości może przeznaczyć na zakup i remont dwóch oddzielnych lokali mieszkalnych i tym samym skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. podniósł, iż zdaniem wnioskodawczyni z brzmienia wskazanego powyżej art. 21 ustawy nie wynika, iż przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat można przeznaczyć na zakup wyłącznie jednego lokalu mieszkalnego.
Rozpoznając zażalenie na postanowienie organu pierwszej instancji z dnia [...] r. Nr [...] nie podzielające tego poglądu, Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. powołał przepis art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, póz. 60 ze zm.), wywodząc, iż organ odwoławczy w drodze decyzji zmienia albo uchyla postanowienie wydane przez naczelnika urzędu skarbowego jeżeli uzna, że zażalenie podatnika zasługuje na uwzględnienie. Podkreślił, iż zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądowym, jak również w doktrynie prawnej, ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy wprowadzające do systemu prawa ulgi oraz zwolnienia, winny być interpretowane ściśle, przy zastosowaniu wykładni językowej. Niedopuszczalne jest zatem w przedmiotowym zakresie stosowanie wykładni rozszerzającej /por. wyrok NSA z dnia 12 czerwca 1992r., SA/Po 596/92; wyrok NSA z dnia 13 stycznia 1994r., S.A./Po 1598/93; wyrok SN z dnia 9 listopada 2001 r., IIIRN 145/00/.
Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. podkreślił nadto, iż odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie -podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, póz. 176 ze zm.). Opodatkowanie przychodu z tego źródła następuje według zasad określonych w art. 28 wymienionej wyżej ustawy, zgodnie z którym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c nie łączy się z przychodami /dochodami/ z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu /.../. Zasada ta nie ma jednak zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej transakcji złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e ustawy podatkowej.