Dnia 20 września 2005 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Piotr Kiss, Sędziowie NSA : Arkadiusz Cudak, Bogusław Klimowicz (spr.), Protokolant : asystent sędziego Marek Pilc, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 8 września 2005 roku sprawy ze skargi A. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie określenia przychodu nieznajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach i ustalenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 1996 rok 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. określa, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu do czasu uprawomocnienia się wyroku.
Decyzją z dnia [...] Urząd Skarbowy Ł.-P. określił A. K. przychód nieznajdujący pokrycia w ujawnionych źródłach za 1996 rok w wysokości 1.106.459 złotych oraz ustalił podatek dochodowym z nieujawnionych źródeł przychodu za rok 1996 w kwocie 829.844,30 złote. Rozstrzygnięcie to zapadło w następstwie postępowania podatkowego wszczętego postanowieniem z dnia 26 czerwca 2002 roku. W toku tego postępowania organ podatkowy ustalił, iż A. K. w 1996 roku poniósł wydatki związane z: zakupem akcji A Spółki Akcyjnej za łączną kwotę 58.800 złotych, udzieleniem pożyczek A Spółka Akcyjna w łącznej kwocie 667.100 złotych, wniesieniem kapitału do Spółki B w kwocie 333.573,41 złotych, zakupem 11 samochodów osobowych marki Fiat 126p za kwotę 109.232,04 złote oraz 3 samochodów osobowych marki POLONEZ za kwotę 48.584,73 złotych. Łącznie wydatki podatnika w 1996 roku obejmowały kwotę 1.217.290,18 złotych, gdy uzyskany przez niego dochód, zgodnie z zeznaniem podatkowym PIT-30 za ten rok (pomniejszony o przysługujące odliczenia i zaliczki na podatek dochodowy), wyniósł 114.697,55 złotych. Urząd Skarbowy Ł.-P. poddał także analizie dochody i wydatki poniesione przez A. K. w latach poprzednich. I tak, w oparciu o zeznania podatkowe za lata 1994 i 1995 ustalono wysokość przychodów uzyskiwanych przez podatnika z działalności gospodarczej opodatkowanej w formie ryczałtu: w 1994 roku przychód wyniósł 6.221,25 złotych, a w 1995 roku przychód wyniósł 1.118.334,73 złote. Jednocześnie ustalono, że w latach 1994-1995 A. K. poniósł znaczne wydatki związane z nabyciem akcji C Spółka Akcyjna o wartości 18.000 złotych, udzieleniem pożyczek w łącznej kwocie 1.126.350 złotych oraz z zakupem samochodów osobowych o łącznej wartości 76.165,98 złotych. Zdaniem organu podatkowego z porównania uzyskiwanych przychodów i poniesionych wydatków wynika, że uzyskane w latach poprzednich przychody nie mogły być źródłem finansowania wydatków w 1996 roku. W toku postępowania podatnik wnosił o uwzględnienie przychodów w postaci uzyskanych w badanym okresie pożyczek, darowizn, kredytów nie przedkładając jednak w tym zakresie żadnych środków dowodowych. Wnosił także o uwzględnienie jako źródła finansowania wydatków przychodów i dochodów z lat 1994-1996 oraz nadpłaty podatku z roku 1996. Powołane przychody z działalności gospodarczej zostały uwzględnione przez Urząd Skarbowy Ł.-P. Powstała z rozliczenia roku 1996 nadpłata podatku dochodowego została zwrócona dopiero w 1997 roku i nie mogła stanowić dochodu roku 1996. W ocenie organu podatkowego pozostałe wydatki wskazane przez A. K. nie zostały udokumentowane żadnymi dowodami. Przywołując treść art. 20 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 1993 roku. Nr 90, poz. 416 ze zm.) organ podatkowy pierwszej instancji zauważył, że poniesione w 1996 roku wydatki wyniosły 1.217.290,18 złotych, koszty utrzymania jednoosobowego gospodarstwa domowego ustalone na podstawie najniższej emerytury obowiązującej w 1996 roku (Monitor Polski nr 51/96, poz. 472) wyniosły 3.866,40 złotych, gdy udokumentowane źródła dochodów wyniosły 114.697,55 złotych, wydatki nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów wyniosły więc 1.106.459,03 złotych. Przychód z nieujawnionych źródeł, zgodnie z art. 30 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega opodatkowaniu podatkiem zryczałtowanym w wysokości 75% ustalonego przychodu.