Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Arkadiusz Cudak Sędziowie Sędzia WSA Paweł Kowalski Asesor WSA Cezary Koziński (spr.) Protokolant Tomasz Furmanek po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 września 2008 r. sprawy ze skargi M. M. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie ustalenia zobowiązania w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2000 r. od dochodu nie znajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. na rzecz skarżącego M. M. kwotę 5617 zł (pięć tysięcy sześćset siedemnaście) tytułem zwrotu kosztów postępowania; 3. stwierdza, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu do czasu uprawomocnienia się niniejszego wyroku.
Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Ł. decyzją z dnia [...] roku, nr [...], ustalił M. M. zobowiązanie w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2000 rok w kwocie 123.043,00 złotych od dochodu nie znajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów w wysokości 164.057,00 złotych.
Dyrektor Izby Skarbowej w Ł., po rozpoznaniu wniesionego środka odwoławczego z dnia [...]roku, decyzją z dnia [...] roku, nr[...], uchylił powyższą decyzję, zalecając organowi I instancji przeprowadzenie dodatkowych czynności.
W wyniku ponownego rozpatrzenia sprawy Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Ł. ustalił, iż w 2000 roku Państwo M. posiadali następujące źródła finansowania poniesionych wydatków:
- Firma Konfekcyjna "A" 51.648,64 zł
- zasiłek chorobowy z ZUS 2.713,96 zł
- odsetki od lokat terminowych 25.842,09 zł
- dochód w naturze z produkcji rolnej 3.000,00 zł
Dokonując rozliczenia za 2000 roku organ kontroli skarbowej nie dał wiary wyjaśnieniom, iż Państwo M, przechowywali w domu oszczędności w kwocie 220.000,00 zł oraz 50.000 USD pochodzące z ujawnionych źródeł przychodów opodatkowanych lub zwolnionych z opodatkowania. Nie uwzględniono jednocześnie zlikwidowanych w 2000 roku lokat bankowych, założonych w 1998 roku.
Ustalona przez organ kontroli skarbowej w toku ponownie prowadzonego postępowania nadwyżka wydatków nad zgromadzonym mieniem wyniosła 528.113,11 zł, w tym 264.056,56 zł przypadające na H.M. i tyle samo na M. M..
W związku ze stwierdzonym za 2000 roku niedoborem środków finansowych w kwocie 264.057,00 zł, Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Ł. decyzją z dnia [...] roku, nr [...], ustalił zobowiązanie w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2000 rok w kwocie 198.043,00 zł od dochodu nie znajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów w wysokości 264.057,00 zł.
Od powyższej decyzji w dniu [...] roku M. M. złożył odwołanie, w którym zarzucił naruszenie przepisów art. 122 w zw. art. 187 § 1 oraz art. 191 ustawy Ordynacja podatkowa. Jednocześnie wniósł o:
1. uchylenie decyzji i umorzenie postępowania w sprawie, ewentualnie
2. uchylenie decyzji organu pierwszej instancji i przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia.
Złożone odwołanie uzupełniono dwukrotnie w dniu 18 grudnia 2006 roku i w dniu 5 kwietnia 2007 roku.
Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. decyzją z dnia [...] roku nr [....]uchylił zaskarżoną decyzję w części przekraczającej wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu nieujawnionych źródeł przychodów za 2000 rok ponad kwotę 103.208 złotych od dochodu nie znajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów w wysokości 137.611 złotych, w pozostałej części utrzymując w mocy zaskarżoną decyzję.
Wskazał, że w myśl przepisów art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176), w stanie prawnym obowiązującym w 2000 roku, przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzące ze źródeł nie ujawnionych należą do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy.