1. Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. 1993 nr 106 poz. 482 ze zm./ nie uważa się za koszt uzyskania przychodów między innymi wydatków na objęcie lub nabycie udziałów w spółce. Okoliczność, że w przyszłości możliwe stanie się uwzględnienie wydatków przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży tych udziałów, nie ma tu istotnego znaczenia.
2. Dla oceny prawidłowości obniżenia podatku należnego nie można uznać za wystarczające istnienie kosztu "odroczonego w czasie", albowiem dla stwierdzenia prawidłowości odliczeń podatku naliczonego decyduje nie hipotetyczny stan przyszły, ale stan faktyczny istniejący w chwili dokonywania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług.
Decyzją z dnia 19 sierpnia 1997 r. Inspektor Kontroli Skarbowej Urzędzie Kontroli Skarbowej we W. określił Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością "B." w L. zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za miesiące od stycznia do grudnia 1996 r. oraz ustalił dodatkowe zobowiązanie podatkowe wynikające z zastosowania art. 27 ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./. W uzasadnieniu decyzji stwierdzono, że w wyniku przeprowadzonej kontroli dokumentacji podatkowej stwierdzono nieprawidłowości mające wpływ na wysokość zobowiązania podatnika w podatku od towarów i usług we wszystkich miesiącach 1996 roku. Spółka zawiązała z innym podmiotem spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Ł. pod nazwą "B.-B", do której wniosła aport rzeczowy w postaci środków trwałych i towarów handlowych z tym, że w okresie kontrolowanym wnoszone były tylko i wyłącznie towary handlowe. Przekazanie towarów handlowych na pokrycie aportu nie stanowi sprzedaży opodatkowanej w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
Towary przekazane w charakterze aportu nie zaliczono do kosztów uzyskania przychodów, w związku z czym stosownie do art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług nie było podstawy do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury zakupu towarów przekazanych na pokrycie aportu rzeczowego. Spółka jednak takie odliczenia w momencie zakupu tych towarów dokonała naruszając w ten sposób także obowiązki, o których mowa w art. 27 ust. 4 poprzez zawyżenie w tym przypadku wykazanej w ewidencji kwoty podatku naliczonego obniżającego podatek należny, co skutkowało zastosowaniem sankcji przewidzianej w art. 27 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Podatnik obniżając kwotę podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie towarów, winien w momencie ich przekwalifikowania na aport rzeczowy, dokonać odpowiedniej korekty tego podatku. Towary te bowiem, w myśl przepisów art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. 1993 nr 106 poz. 482 ze zm./ nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów.